收入确认与计量：重大融资成分及资产处理.pdfVIP

知识点二、收入的确认和计量

四、确定价格（第三步）

2.合同中存在的重大融资成分【当企业将商品的控制权转移给客户的时间与客户实际付款的时间不一致时】（2

种情况：先发货后收款——客户融资、先收款后发货——企业融资）

（1）账务处理原则

①合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时【★★★注意时点】即以现金支付

的应付金额（即，★★★现销价格）确定价格。

企业确定的价格与合同承诺的对价金额之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。

②合同中存在重大融资成分的，企业在确定该重大融资成分的金额时，应使用将合同对价的名义金额折现为商

品的现销价格的折现率。该折现率一经确定，因后续市场利率或客户信用风险等情况的变化而变更。

（2）简化处理方法的相关规定

如果在合同开始日，企业预计客户取得商品控制权与客户支付价款间隔不超过一年的，可以不考虑合同中存在

的重大融资成分。

企业应当对类似情形下的类似合同一致地应用这一简化处理方法。

（3）企业与客户之间的合同未包含重大融资成分的情形（3种情形）

①客户就商品支付了预付款，且可以自行决定这些商品的转让时间(如：企业向客户其的储值卡，客

户可随时到该企业持卡购物；企业向客户授予积分，客户可随时到该企业兑换这些积分等)；

②客户承诺支付的对价中有相当大的部分是可变的，该对价金额或付款时间取决于某一未来事项是否发生，且

该事项实质上不受客户或企业控制（如：按照实际销量收取的特许权使用费）；

③合同承诺的对价金额与现销价格之间的差额是由于向客户或企业融资利益以外的其他所导致的，且

这一差额与产生该差额的是相称的（如：合同约定的支付条款目的是向企业或客户保护，以防止另一

方未能依照合同充分履行其部分或全部义务——质保金）

（4）合同资产和应收款项的关系

应收款项合同资产

合同资产：是指企业已向客户转让商品

含义——而有权收取对价的权利，且该权利取决

于时间流逝之外的其他因素

①合同资产并不是一项无条件收款权，

①应收款项代表的是无条件收取合同对该权利除了时间流逝之外，还取决于其

价的权利，即企业仅仅随着时间的流逝他条件（如：履行合同中的其他履约义

区别

即可收款；务）才能收取相应的合同对价；

②应收款项仅承担信用风险②除信用风险之外，还可能承担其他风

险，如履约风险等

【手写板】

（5）合同负债的相关说明

含义合同负债：是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。

处理原则企业在向客户转让商品之前，如果客户已经支付了合同对价或企业已经取得

了无条件收取合同对价的权利，则企业应当在客户实际支付款项与到期应支

付款项孰早时点，将该已收或应收的款项列示为合同负债。

（6）合同资产和合同负债的列示要求

①合同资产和合同负债应当在资产负债表中单独列示，并按流动性分别列示为“合同资产”或“其他非流动资

产”以及“合同负债”或“其他非流动负债”。

②同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，不同合同下的合同资产和合同负债不能互相抵销。

3.非现金对价（包括实物资产、无形资产、股权、客户的服务等）

（1）客户支付非现金对价的，通常情况下，企业应当按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定价格。

借：××资产（如：性金融资产、原材料、固定资产等）

贷：主营业务收入（××资产在合同开始日的公允价值）

（2）非现金对价公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定