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（第二部分审计）专题七控制审计

一、案例分析题

1、A属于A股上市的，委托B师负责其2017年度控制审计业务。A

控制的部分情况如下：

（1）负责记录应收账款账目的财务部人员每月向各经销商寄送应收账款，并负责处理

对账不符的金额。

（2）负责记录应付账款账目的财务部人员每月根据相关部门交来的存货采购，记录应付账款。

（3）支票的签发需加盖财务总监签名章，并加盖财务章。平时，财务总监签名章由财务总监保管，

财务章由财务经理保管。财务总监出差时，则财务经理保管其签名章。

1、根据事项（1）至（3），逐项判断A的相关控制是否存在。如果存在，简

要提出改进建议。

2、假设A的控制存在重大，但是在A控制评价报告中并未包含该重大缺

陷。师应如何处理？

3、假设A的控制存在多项重大，且A在基准日前5天对其进行了整改。会

计师应如何处理？并出具哪种类型的审计报告？

2、师在复核审计项目组成员编制的A公司控制审计工作底稿时，发现审计项目组成

员做出以下操作：

（1）审计项目组在实施审计工作的基础上对控制的有效性审计意见，并对建立健全和有

效实施控制承担责任。

（2）师应当进行风险评估，并判断是否在控制审计工作中利用企业审计人员、

控制评价人员和其他相关人员的工作以及可利用程度，相应减少可能由师执行的工

作。

对相关人员工作的利用可以减轻师对审计意见的责任。

（3）师对在审计过程中注意到的非财务报告控制为重大的，应当以形

式与企业董事会和经理层沟通，提醒企业加以改进，但无须在控制审计报告中说明。

（4）A公司销售部门于2017年1月初擅自扩大销额度，预计可能造成的坏账损失占A公司

2017年全年销售收入的40%，董事会责成销售部门立即整改。

鉴于上述事项发生在2016年12月31日，A公司认为，该事项不影响中恒师对本公

司2016年度控制有效性出具审计意见，审计项目组针对该情况未提出异议。

1、针对资料事项（1）至事项（4），审计项目组成员的操作中存在哪些不当之处，并

处理意见。

3、根据部、、、银监会和五部委联合发布的《企业控制基》

及其配套指引的要求，在境内外同时上市的A公司组织人员对2016年度控制的有效性进行自

我评价，并聘用甲师对2016年度控制的有效性实施审计。2017年3月4日，A公

司召开董事会会议，就对外披露2016年度控制评价报告和审计报告相关事项进行专题研究，

形成以下决议：

（1）关于控制审计报告。B师在对A公司实施了企业层面和业务层面的测试后，发生

了如下事项：师完成审计工作后，取得了经企业签署的，随后编制了控制

汇总表。在审计发生2个财务报告控制重要和3个非财务报告控制重要，以及

数十个一般。B师认为上述及其组合不构成重大，出具了A公司在报告期末

控制整体有效的无保留意见审计报告。

在提交审计报告的同时，B师以形式与A公司经理层、董事会对审计中发现的重要

和一般进行了沟通。

（2）关于控制评价的方案。A公司内审部门为控制评价部门，负责控制评价的组

织实施工作。由内审部门制定科学合理的