长期股权投资权益法调整与合并财务报表编制要点分析.pdfVIP

第节第六节（因这几节关联度大，并讲解）

★★考点合并财务报表调整分录编制

、对子公个别财务报表行调整

（一）同一控制下企业合并中取得的子公司

如果不存在与母公司政策和期间不一致的情况，则不对该子公司的个别财务报表进

行调整，只抵销对合并报表的影响。

【结论】只需调整政策期间的不一致，无需对子公司个别报表进行调整。

（二）非同一控制下企业合并中取得的子公司

除应考虑与母公司政策和期间不一致而调整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整

分录，根据日该子公司可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。

【结论】两方面调整：政策和期间不一致的调整；对子公司个别报表进行调整。

假定在日，子公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延

所得税资产或递延所得税负债的条件，除非有特别说明，子公司的资产和负债的账面价值与计税基

础相同。

不考虑其他因素，以评估增值为例，相关调整思路如下：

1.合并当期：

①借：固定资产——/存货等（公允价值－账面价值）

贷：资本公积

②借：资本公积

贷：递延所得税负债

或者：

借：固定资产/存货等（公允价值－账面价值）

贷：资本公积

递延所得税负债

③借：用等[（公允价值－账面价值）/尚可使用年限×日至年末的月份数/2]

贷：固定资产——累计折旧等

（假设固定资产采用直计提折旧）

借：营业成本[（公允价值－账面价值）×本期例]

贷：存货

④借：递延所得税负债

贷：所得税费用

【注意1】如果题目中没有给所得税资料，则不需要编制递延所得税相关调整分录。

【注意2】调整分录和抵销分录均分为日及日后的账务处理，如果是日的账务处理，

则只有第①和第②笔账，没有第③和第④笔账（相关资产还未计提折旧、摊销或者销售）。

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2.后续期间：

【思考】每年的合并财务报表是以上年度的合并财务报表为基础编制的吗？

【】不是！无论编制哪一年的合并财务报表，都是以个别财务报表为基础编制的，而不是

以上年合并财务报表为基础编制的！

【解释1】合并报表编制的调整分录和抵销分录并非凭证中的正式分录，只是在工作底稿中编

制，与企业个别报表项目无关，不过账，所以次年要对上年度编制的调整分录和抵销分录新编制

。

【举例】假定下表为P公司和S公司个别报表的未分配利润：

时间P（母公司）S（公）总和

2020.12.3130003003300

2021.1.130003003300

假设2020年P公司有一笔应收S公司的账款800万，计提了坏账准备200万。则在合并报表

中，应抵销该坏账准备，合并报表未分配利润总和为3300+200=3500万，此笔抵销分录在2021

年的个别报表中并未体现，所以第二年编制合并报表时，该笔分录需要重新编制，才能使得合

并报表层面的未分配利润正确。

【解释2】本期重新编制调整分录和抵销分录时的报表项目：

上期合并财务报表项本合并财务表项

股本/实收资本股本/实收资本—年初

资