金融工具会计股份支付：时间权益与现金结算处理及案例分析.pdfVIP

时间权益结算现金结算

1.等待期借：用等借：用等

每期期末贷：资本公积——其他资本公积贷：应付职工薪酬

调整负债公允价值的变动金额：

2.可行权

无借：公允价值变动损益

日后调整

贷：应付职工薪酬（或相反）

3.回购激借：库存股

励的贷：存款

借：存款

资本公积——其他资本公积

4.职工行借：应付职工薪酬

贷：库存股（回购）

权贷：存款

股本（增发）

资本公积——股本溢价

【例9-19】P440

【解析】本例可行权条件设定三种情况，导致等待期不确定。

第一年年末，公司预计下年能实现两年净利润平均增长15%，预计等待期为2年。

第二年年末，公司估计能够实现3年净利润平均增长10%的目标，将等待期调整为3年。

单位：元

年份应付职工薪酬期末余额(1)应付职工薪酬借方(2)应付职工薪酬贷方(3)

2×08(200-35)×100×14×1/3=7700077000

2×09(200-40)×100×15×2/3=

2×10(200-45-70)×100×18=15300070×1OO×16=112000105000

2×11(200-45-70-50)×100×21=7350050×100×20=10000020500

2×1

注：应付职工薪酬贷方（3）即为当期费用=期末（1）-上期（1）+借方（2）

5、股权激励计划条款的修改

（1）有利（职工）修改

增加所授予的权益工具的公允价值、权益工具的数量或缩短等待期等，应按照修改后条

件确认取得服务。

（2）条款和条件的不利修改：（视同该变更未发生）

①如果修改减少了授予的权益工具的数量，应当将减少部分作为已授予的权益工具的

“取消”来进行处理：

如果企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具（因未满足可

行权条件而被取消的除外），企业应当：

A.立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额（即，确认时点提前，金额不变）；

B.在取消或结算时，支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额

高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用。

C.如果向职工授予新的权益工具，并认定所授予的新权益工具是用于替代被取消的权益

工具的，视为原权益工具条款和条件修改；如果企业未认定为替代权益工具的，则将其作为

一项新授予的支付进行处理。

②如果修改减少了授予的权益工具的公允价值、修改了可行权条件，如延长等待期、增

加或变更业绩条件（非市场条件），不需要考虑相关的修改后。

【补例】20×8年1月1日，上市公司乙公司向其20名管理人员每人授予10万股

，这些职员从20×8年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元每股

10万股A公司，从而获益。公司估计该在授予日的公允价值为15元。

（1）第一年年末有2名职员离开乙公司，乙公司估计未来有2名职员离开；

（2）第二年年末又有1名职员离开公司，乙公司将估计未来没有人员