进一步审计程序时间选择与实施策略.pdfVIP

三、进一步审计程序的时间

（一）进一步审计程序的时间的含义

进一步审计程序的时间是指师何时实施进一步审计程序，或审计适用的期

间或时点。因此，当提及进一步审计程序的时间时，在某些情况下指的是审计程序的实施时

间，在另一些情况下是指需要获取的审计适用的期间或时点。

（二）进一步审计程序的时间的选择

1.选择在何时实施进一步审计程序（权衡期中与期末）

（1师选择在何时实施进一步审计程序的问题主要集中在如何权衡期中与期末

实施审计程序的关系。

（2）一项基本的考虑因素应当是师评估的重大错报风险，当重大错报风险较高

时，师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不的方式，或在管

理层不能预见的时间实施审计程序。

（3）最终落脚点是如何确保获取审计的效率和效果。

2.选择获取什么期间或时点的审计

（1师选择获取什么期间或时点的审计的问题集中在如何权衡期中审计证

据与期末审计的关系、如何权衡以前审计获取的审计与本期审计获取的审计的

关系。

（2）一项基本的考虑因素应当是师评估的重大错报风险，当重大错报风险较高

时，师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不的方式，或在管

理层不能预见的时间实施审计程序。

（3）最终落脚点是如何确保获取审计的效率和效果。

3.如果在期中实施了进一步审计程序，师还应当针对剩余期间获取审计

师在确定何时实施审计程序时应当考虑的几项重要因素包括：

（1）控制环境

良好的控制环境可以抵消在期中实施进一步审计程序的局限性，使师在确定实

施进一步审计程序的时间时有更大的灵活度。

（2）何时能得到相关信息

例如，某些控制活动可能仅在期中（或期中以前）发生，而可能难以再被观察到。

再如，某些电子化的和账户文档如未能及时取得，可能被覆盖。在这些情况下，会

计师如果希望获取相关信息，则需要考虑能够获取相关信息的时间。

（3）错报风险的性质

例如，被审计单位可能为了保证目标的实现，而在期末以后销售合同以虚

增收入，此时师需要考虑在期末（即资产负债表日）这个特定时点获取被审计单位

截至期末所能的所有销售合同及相关资料，以防范被审计单位在资产负债表日后销

售合同虚增收入的做法。

（4）审计适用的期间或时点。

师应当根据需要获取的特定审计确定何时实施进一步审计程序。

例如，为了获取资产负债表日的存货余额，显然不宜在与资产负债表日间隔过长的

期中时点或期末以后时点实施存货监盘等相关审计程序。

四、进一步审计程序的范围

（一）进一步审计程序的范围的含义

进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量、对某项控

制活动的观察次数等。

【】P77表4-7“人工控制最低样本规模”。

（二）确定进一步审计程序的范围时考虑的因素

在确定进一步审计程序的范围时，师应当考虑下列因素：

1.确定的重要性水平

确定的重要性水平越低，师实施进一步审计程序的范围越广。

2.评估的重大错报风险

评估的重大错报风险越高，对拟获取审计的相关性、可靠性的要求越高，因此，注

册师实施的进一步审计程序的范围也越广。

3.计划获取的保证程度

计划获取的保证程度，是指师计划通过所实施的审计程序对测试结果可靠性所

获取的信心。计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，师实施的进

一步审计程序的范围越广。例如，师对财务报表是否不存在重大错报的信心可能来

自控制测试和实质性程序。如果