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财务会计权责发生制习题解析集

一、权责发生制核心要义回顾

在财务会计的理论与实践中，权责发生制（AccrualBasisofAccounting）占据着基石般的地位。其核心要义在于，收入和费用的确认应当以经济权利的形成或经济义务的发生为标志，而并非以现金的实际收付为依据。这意味着，当企业取得了收取收入的权利（即赚取了收入），无论款项是否收到，都应确认为当期收入；当企业承担了支付费用的义务（即发生了费用），无论款项是否支付，都应确认为当期费用。

与收付实现制相比，权责发生制更能真实、公允地反映企业特定会计期间的财务状况和经营成果，为信息使用者提供更具决策相关性的会计信息。理解并熟练运用权责发生制，是进行正确会计核算、编制财务报表的前提。

二、经典习题解析

（一）收入确认类习题

习题1：

甲公司于某年10月5日向乙公司销售一批商品，商品已发出，乙公司已确认接收，双方约定货款于11月5日支付。该批商品售价为800元（假设不考虑增值税及其他税费）。请问，在权责发生制下，甲公司应于哪个月份确认该笔销售收入？金额是多少？

解析：

在权责发生制下，收入的确认取决于“权利的形成”。本例中，甲公司在10月5日已将商品交付给乙公司，商品所有权上的主要风险和报酬已转移，甲公司已取得了向乙公司收取货款的权利。尽管款项将在11月5日收到，但赚取收入的权利在10月已经形成。

因此，甲公司应于10月份确认该笔销售收入，金额为800元。

习题2：

丙公司为一家咨询公司，某年12月初与客户签订一项咨询服务合同，合同总金额为3000元。客户于签约当日支付了全部款项。丙公司预计该咨询服务将持续两个月，即12月和次年1月各完成50%的工作量。请问，在权责发生制下，丙公司当年12月应确认的咨询服务收入为多少？

解析：

预收款项（如本例中的全部咨询费）在权责发生制下通常确认为负债（预收账款），只有当企业履行了相关义务，即提供了相应的商品或服务，才能将预收款项转为收入。

丙公司在12月完成了合同工作量的50%，即已履行了部分义务，因此应将对应的收入确认为当期收入。

当年12月应确认的咨询服务收入=3000元×50%=1500元。剩余的1500元将在次年1月完成剩余服务时确认。

（二）费用确认类习题

习题3：

丁公司某年12月发生以下费用事项：

（1）12月10日，支付当月水电费300元。

（2）12月20日，计提当月应负担的银行借款利息200元（该利息将在次年1月支付）。

（3）12月25日，预付次年第一季度的财产保险费600元。

请问，在权责发生制下，丁公司当年12月应确认的费用总额是多少？

解析：

在权责发生制下，费用的确认取决于“义务的发生”或“受益期的归属”。

（1）12月支付的当月水电费300元：费用发生在12月，应全部确认为12月费用。

（2）12月计提的当月银行借款利息200元：虽然款项未支付，但利息费用是12月使用借款所产生的，义务已经发生，应确认为12月费用。

（3）12月预付的次年第一季度财产保险费600元：这笔款项虽然在12月支付，但保险的受益期是次年1-3月，12月并未受益，因此不应确认为12月费用，而应作为预付账款（资产）核算，待次年各月再分别确认费用。

因此，12月应确认的费用总额=300元+200元=500元。

习题4：

戊公司于某年7月1日以银行存款支付全年（7月1日至次年6月30日）的办公楼租金共计2400元。请问，在权责发生制下，戊公司当年7月份应确认的租金费用是多少？

解析：

预付的全年租金2400元，其受益期为12个月。根据权责发生制，应将总费用在各个受益期内平均分摊。

每月应分摊的租金费用=2400元÷12个月=200元/月。

7月份是第一个受益月，因此应确认的租金费用为200元。

（三）综合判断与应用类习题

习题5：

己公司某年11月份发生如下经济业务，请根据权责发生制判断哪些项目应确认为11月份的收入或费用，并计算11月份的利润（假设不考虑其他因素）：

（1）销售商品一批，售价1000元，货款已于10月份预收。

（2）销售商品一批，售价1200元，商品已发出，货款尚未收到。

（3）支付11月份的职工工资800元。

（4）收到10月份销售商品的货款900元。

（5）计提11月份应承担的设备折旧费用300元。

（6）预付12月份的广告费400元。

解析：

我们逐项分析：

1.收入确认：

*业务（1）：货款已于10月预收，11月发货，表明11月履行了交货义务，应确认11月收入1000元。

*业务（2）：商品已发出，虽未收款，但权利已形成，应确认11月收入1200元。

*业务（4）：收到10月份销售货款，这是10月收入的收款，与11月收入无关。

11月份总收入=1000元+12