审计专题：重要性概念与应用.pdfVIP

专题2——重要性

本专题知识点

一、重要性概念

二、确定财务报表整体的重要性

三、特定类别、账户余额或披露的重要性

四、实际执行的重要性

五、明显微小错报的临界值

六、累积识别出的错报

七、评价未更正错报的影响

八、财务报表审计时考虑组成部分的重要性

一、重要性概念

（一）财务报告编制基础的重要性概念

《企业准则第30号——财务报表列报》：重要性，是指财务报表某项目的省略或错

报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境，

从项目的性质和金额大小两方面予以判断。

判断项目性质的重要性，应当考虑该项目的性质是否属于企业日常活动等因素；判断项

目金额大小的重要性，应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收

入总额、营业成本总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定。

【提示】审计“重要性”源于准则中的“重要性”定义，请大家对照理解。

（二）审计准则中的“重要性概念”

【】根据《师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》

第三条，通常而言，重要性概念可从下列方面进行理解：

1.如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报

表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；

2.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共

同作用的影响；

3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信

息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不

考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。

【提示】关于审计中的“重要性概念”的运用涉及到《师审计准则第1221

号——计划和执行审计工作时的重要性》和《师审计准则第1251号——评价审

计过程中识别出的错报》。

二、确定财务报表整体的重要性

1.确定财务报表整体重要性的目的

师在制定总体审计策略时应当确定财务报表整体的重要性，以便能够评价财务

报表整体是否公允反映。

2.确定财务报表整体重要性的方法

通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。

3.在选择基准时，师需要考虑的因素

（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；

（2）是否存在特定主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，

使用者可能更关注利润、收入或净资产）；

（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；

（4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过而非权益

进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）。

4.基准与对应经验百分比

三、特定类别、账户余额或披露的重要性

当错报金额低于整体重要性水平时，就很可能被合理预期将对使用者根据财务报表做出

的经济决策产生影响，比如：

1.或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目（如关联方

、管理层和治理层的薪酬）计量或披露的预期；

2.与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药企业的研究与开发成本）；

3.财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（如新收购的业

务）。