公允价值计量：定义、基本要求及资产或负债特征分析.pdfVIP

第二十九章公允价值计量

本章考情分析

本章内容主要依据《企业会计准则第39号——公允价值计量》进行编写，2015年起收

录注会教材。

考试中主要是以客观题的形式进行考查，分值在0-2分左右。

本章教材变化

本章2018年教材基本没有发生变化。

知识点导图

本章重点、难点讲解

【知识点】公允价值的定义和基本要求★

一、定义

公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转

移一项负债所需支付的价格。

【了解】

下列各项的计量和披露适用其他相关会计准则：

（一）与公允价值类似的其他计量属性的计量和披露，如《企业会计准则第1号——存

货》规范的可变现净值、《企业会计准则第8号——资产减值》规范的预计未来现金流量现

值，分别适用《企业会计准则第1号——存货》和《企业会计准则第8号——资产减值》。

（二）股份支付业务相关的计量和披露，适用《企业会计准则第11号——股份支付》。

（三）租赁业务相关的计量和披露，适用《企业会计准则第21号——租赁》。

二、基本要求

【知识点】相关资产或负债★★

企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债的特征以及该资产或负债

是以单项资产还是以组合的方式进行计量等因素。

一、相关资产或负债的特征

相关资产或负债的特征，是指市场参与者在计量日对该资产或负债进行定价时考虑的特

征。

包括：

（一）资产的状况和所在位置

市场参与者以公允价值计量一项非金融资产时，通常会考虑该资产的地理位置和环境、

使用功能、结构、新旧程度、可使用状况等。

（二）对资产出售或使用的限制

企业以公允价值计量相关资产，应当考虑出售或使用该资产所存在的限制因素。

限制针对此类限制是该资产具有的一项特征，任企业以公允价值计量该资

资产本身何持有该资产的企业都会受到影响产，应当考虑该限制特征

此类限制并不是该资产的特征，只会影企业以公允价值计量该资产

限制针对

响当前持有该资产的企业，而其他企业时，不应考虑针对该资产持

资产持有者

可能不会受到该限制的影响有者的限制因素

【例题】甲上市公司的限售股具有在指定期间内无法在公开市场上出售的特征。市场参与者

在对该上市公司限售股进行定价时将会考虑该权益工具流动性受限的因素。

因此，企业以公允价值计量该权益工具时，应当对在公开市场上交易的同一发行人的未

受限制的相同权益工具的报价作出相应调整，即从报价中扣除市场参与者因承担指定期间内

无法在公开市场上出售该权益工具的风险而要求获得补偿的金额。

【例题】某企业通过出让方式取得了一块土地，使用年限为50年。在土地使用权出让合同

中，这块土地的用途被限定为工业用地。根据有关法律法规的要求，在未完成相关审批程序

前，企业持有该土地使用权期间，不可以擅自改变其土地用途。企业在土地使用年限（50

年）内将该土地使用权转让给其他方的，受让方也不能擅自改变该土地用途。

【分析】该土地作为工业用地，这是土地本身的特征。即使企业转让该土地，作为受让方的

市场参与者也不能擅自改变用途。因此，企业在对该土地进行公允价值计量时，应当考虑土

地使用用途受限的影响。

【例题】甲公司与某商业银行签订一份借款合同。根据借款合同规定，甲公司将其持有的一

块土地使用权作为抵押，在偿还该债务前，甲公司不能转让该土地使用权。

【分析】在本例中，甲公司承诺在偿还该商业银行借款前不转让其持有的该土地使用权，该

承诺是针对甲公司的限制，而非针对甲公司所持有的土地使用权，并不会转移给其他市场参

与者。因此，甲公司在确定其持有的该土地使用权的公允价值时，不应考虑该限制。

二、计量单元

计量单元，是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。

企业以公允价值计量相关资产或负债，该资产或负债可以是单项资产或负债，也可以是

资产组合、负债组合或者资产和负债的组合。

【知识点】有序交易★★

企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定市场参与者在计量日出售资产或者转移

负债的交易，是当