长期股权投资权益法核算及账务处理详解.pdfVIP

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第六节长期股权投资

三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理

2.设置的明细科目

在长期股权投资科目下设“投资成本”、“损益调整”、“其他综合收益”和“其他权益变动”明细科目。

“投资成本”

（1）取得投资时的初始成本；

（2）初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，对初始成本的调整；

（3）处置时结转的成本。

“损益调整”

（1）被投资单位实现净利润或发生净亏损；

（2）被投资单位现金股利或利润。

“其他综合收益”

被投资单位各事项引起的其他综合收益变动。

“其他权益变动”

被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配外所有者权益的其他变动。

（二）账务处理

1.初始投资成本与被投资方公允净资产中属于投资方的部分之间的差额处理

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始

投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期

损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的投资成本。

基本账务处理：

①当初始投资成本大于其在被投资单位所享有的可辨认净资产公允价值份额时，分录如下：

借：长期股权投资——投资成本

贷：其他货币等

②当初始投资成本小于其在被投资单位所享有的可辨认净资产公允价值份额时，先确认初始投资成本，再将差额计入营

业外收入，分录如下：

借：长期股权投资——投资成本

贷：存款

借：长期股权投资——投资成本

贷：营业外收入

【举例】M公司以2000万元取得N公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。M公

司能够对N公司施加重大影响。作出相关分录。

【】M公司长期股权投资对应的股权投资借差=2000-6000×30%=200（万元），应视为的商誉，不需要调整长期股

权投资账面价值。具体分录如下：

借：长期股权投资——投资成本2000

贷：存款等2000

【举例】M公司以2000万元取得N公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为7000万元。M公

司能够对N公司施加重大影响。作出相关分录。

【】M公司长期股权投资对应的股权投资贷差=7000×30%-2000=100（万元），应视为营业外收入，具体分录如下：

借：长期股权投资——投资成本2000

贷：存款等2000

借：长期股权投资——投资成本100

贷：营业外收入100

【例题·单选题】2014年10月10日，甲公司乙公司的30万股确认为长期股权投资，占乙公司有表决权股

份的30%，对其具有重大影响，采用权益法核算。每股买入价为5.2元，其中包含0.5元已但尚未分派的现金股利，另

支付相关税费0.6万元。取得投资时，乙公司可辨认净资产的公允价值为450万。甲公司长期股权投资的初始投资成本为

（）万元。（2015年）

A.141

B.156

C.135

D.141.6

【】D

【解析】长期股权投资的初始投资成本=（5.2-0.5）×30+0.6=141.6（万元）。

2.持有长期股权投资期间被投资单位现金股利、实现净利润或发生净亏损

投资企业按照被投资单位分派的现金股利或利润计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。

投资企业取得长期股权投资后，按照应享有的被投资单位实现的净利润的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账

面价值。

基本账务处理：

①被投资单位分配现金股利时：

借：应收股利（分配总额×投资方持股比例）

贷：长期股权投资——损益