营改增企业间借款利息税前抵扣操作指南.docxVIP

营改增企业间借款利息税前抵扣操作指南

在当前的经济环境下，企业间资金拆借作为一种常见的融资方式，对于优化企业资金配置、保障经营活动顺利开展具有重要意义。利息支出作为企业融资成本的重要组成部分，其能否在企业所得税税前顺利扣除，直接关系到企业的税负水平和经营效益。自“营改增”全面实施以来，企业间借款利息的税务处理，特别是涉及增值税的部分，对后续的企业所得税税前扣除产生了深远影响，其复杂性也有所增加。本指南旨在结合现行税收政策，为企业提供一份专业、严谨且具实用价值的企业间借款利息税前抵扣操作指引，助力企业在合规的前提下充分享受税收优惠，有效规避税务风险。

一、企业间借款利息支出的基础知识廓清

企业间借款利息支出，是指企业（借入方）向其他企业（借出方）借入资金所支付的利息费用。该部分支出能否在企业所得税税前扣除，取决于其是否符合税法规定的真实性、相关性、合理性原则，以及是否取得合法有效的扣除凭证。

（一）合法有效的扣除凭证是前提

根据税收征管法及相关规定，企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。

1.增值税发票的核心地位：对于企业间的借款行为，借出方因提供了贷款服务而取得的利息收入，属于增值税应税范围（贷款服务，税率为6%）。因此，借入方支付利息时，应向借出方索取合规的增值税发票。

*一般纳税人：若借出方为增值税一般纳税人，其应开具增值税普通发票或增值税专用发票。但需注意，根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号印发），购进的贷款服务其进项税额不得从销项税额中抵扣。因此，借入方即使取得了增值税专用发票，其对应的进项税额也无法抵扣，建议索取增值税普通发票即可，避免不必要的税务处理复杂性。

*小规模纳税人：若借出方为小规模纳税人，其可自行开具增值税普通发票或向税务机关申请代开增值税专用发票（部分行业小规模纳税人可自行开具专票）。借入方取得后，同样因贷款服务进项税不得抵扣，建议以普票作为扣除凭证。

*免税情形：若借出方属于享受增值税免税政策的情况（如某些统借统还业务），则借出方应开具免税的增值税普通发票。

2.其他辅助证明材料：除了增值税发票外，企业还应妥善保管借款合同（协议）、银行转账凭证、计息单等相关资料，以证明借款业务的真实性、借款金额、利率、期限等关键信息，作为税前扣除的辅助证据。

二、核心扣除条件与范围界定

企业间借款利息支出在满足凭证合规性的基础上，还需符合以下核心条件才能准予在税前扣除：

（一）借款业务的真实性与相关性

利息支出必须是企业因生产经营活动需要而发生的真实借款所产生的。与企业生产经营无关的借款利息支出，不得在税前扣除。例如，为股东或关联方个人消费而发生的借款利息，或用于购买非生产经营用资产的闲置资金借款利息等。

（二）利率水平的合理性

这是企业所得税税前扣除的关键控制点。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。

1.“金融企业同期同类贷款利率”的理解：是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。

2.证明责任：企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。该说明应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。

3.利率选择：若企业能找到本省范围内金融企业提供的、与本企业借款条件基本相同的实际贷款利率，且该利率高于金融企业同期同类平均利率，经主管税务机关认可，可按实际利率计算扣除。

（三）关联企业借款的特别考量——资本弱化管理

如果借款双方存在关联关系，那么利息支出的扣除还需受“资本弱化”条款的限制，即《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）的规定。

1.债资比限制：

*金融企业：接受关联方债权性投资与其权益性投资比例不超过5:1。

*其他企业：接受关联方债权性投资与其权益性投资比例不超过2:1。

超过上述比例的部分所支付的利息，不得在发生当期和以后年度扣除。

2.例外情形：如果企业能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。

3.利息支出的