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高级财务会计课程重点汇编2019版

前言

高级财务会计作为会计学专业的进阶课程，其内容深度与广度均超越中级财务会计，主要聚焦于会计准则中较为复杂、特殊的交易或事项的会计处理，以及在特定经济环境下财务报告的编制与解读。本汇编旨在梳理2019年度高级财务会计课程的核心知识点与难点，为学习者提供一份系统且实用的复习指引。学好高级财务会计，不仅需要扎实的中级财务会计基础，更需要运用专业判断，理解会计准则背后的逻辑与经济实质。

一、企业合并

企业合并是高级财务会计的基石之一，其会计处理直接影响后续合并财务报表的编制。

（一）企业合并的类型界定

根据合并前后控制关系的变化及法律形式，企业合并可分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。这两种类型的划分，是后续会计处理方法选择的根本依据。同一控制下的企业合并不涉及公允价值的运用，而后者则以公允价值为核心。

（二）同一控制下企业合并的会计处理

此类合并的会计处理原则强调“权益结合法”的理念，即合并视为参与合并各方权益的重新整合。合并方在合并中取得的资产和负债，应按照合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，于发生时计入当期损益。

（三）非同一控制下企业合并的会计处理

此类型合并遵循“购买法”逻辑，视合并为购买方取得被购买方净资产或股权的交易。购买方应按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉。反之，经复核后仍存在差额的，计入当期损益。

二、合并财务报表

合并财务报表是以企业集团为会计主体编制的财务报表，其核心在于消除内部交易对个别财务报表的影响，以真实反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量。

（一）合并范围的确定

合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。判断控制时，需要综合考虑投资方对被投资方的持股比例、表决权结构、潜在表决权、以及其他合同安排等因素。

（二）合并财务报表的编制程序

合并财务报表的编制通常需要经过以下步骤：统一会计政策和会计期间；编制合并工作底稿；将母公司和子公司个别财务报表的数据过入合并工作底稿并加总；在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，以消除内部交易对合并财务报表的影响；计算合并财务报表各项目的合并金额；填列合并财务报表。

（三）长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下）

在同一控制下企业合并形成的长期股权投资后续计量中，母公司采用成本法核算。在编制合并财务报表时，首先需要将成本法核算的结果调整为权益法核算的结果，然后在此基础上与子公司的所有者权益进行抵销。抵销分录主要涉及母公司长期股权投资与子公司所有者权益各项目、以及内部投资收益与子公司利润分配各项目。

（四）长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下）

非同一控制下企业合并取得的子公司，在编制合并财务报表时，同样需要在合并工作底稿中对子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。随后，再将母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法，并进行与同一控制下类似的抵销处理。商誉在合并资产负债表中单独列示。

（五）内部商品交易的合并处理

内部商品交易是企业集团内部最常见的内部交易类型。对于当期内部购进商品的抵销，需要区分购进商品全部实现对外销售和未全部实现对外销售两种情况。对于未实现内部销售损益，应借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目，并将未实现内部销售损益部分（即形成期末存货价值的部分）贷记“存货”项目。对于以前期间内部交易形成的存货，在本期编制合并财务报表时，需要将以前期间未实现内部销售损益对期初未分配利润的影响予以抵销。

（六）内部固定资产交易的合并处理

内部固定资产交易包括一方销售自身生产的产品给另一方作为固定资产使用，以及一方将自身的固定资产出售给另一方作为固定资产使用等类型。其抵销处理相对复杂，需要区分交易发生当期、以后使用期间以及清理期间分别进行处理，核心在于对未实现内部销售损益及其对折旧的影响进行连续的抵销调整。

三、非货币性资产交换

非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，