消费税法税率详解与案例分析.pdfVIP

第三章消费税法（二）

第二节税目与税率

二、消费税的税率

消费税采用比例税率和税率两种基本形式。

税率中最高比例税率为56%，最低为1%；

税率最高为每征税单位250元。

（一）消费税税率的基本形式

税率形式适用应税项目

税率啤酒；黄酒；成品油

比例税率和税率复合计税白酒；生产、进口、委托加工卷烟

批发卷烟；除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以

比例税率

外的其他各项应税消费品

（二）按照最高税率征税的特殊情况

【归纳】有两种情况消费税税率从高：一是兼营不同税率的应当缴纳消费税的消

费品未分别核算销售额、销售数量的；二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。

【例题·计算问答题】某啤酒厂既生产甲类啤酒又生产乙类啤酒，五一节促销期间，直

接销售甲类啤酒200吨取得收入80万元，直接销售乙类啤酒300吨，取得收入75万元，销

售甲类啤酒和乙类啤酒礼品盒取得收入12万元（内含甲类啤酒和乙类啤酒各18吨），上述

收入均不含。该厂应纳的消费税为多少。

【及解析】应纳消费税=（200+18×2）×250+300×220=5.9+6.6=12.5（万元）。

（三）卷烟的适用税率

1.2009年5月1日以后的卷烟税目税率状况：

税目税率

烟

1.卷烟

（1）甲类卷烟—调拨价70元（不含，56%加0.003元/支

含70元）/条以上

工业

（2）乙类卷烟—调拨价70元（不含）36%加0.003元/支

/条以下

商业批发5%

2.雪茄烟36%

3.烟丝30%

【特别提示】

第一，注意甲类、乙类卷烟税目复合税率的换算和运用：

税税率

比例税率

目每支每条（200支）每箱（5万支）

甲

56%0.003元/支0.6元/条150元/箱

类

乙

36%0.003元/支0.6元/条150元/箱

类

第二，只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税，雪茄烟、烟丝以及其他应税消费品在商业

批发环节只缴纳，不缴纳消费税。

第三，卷烟批发环节纳税的三个要点：

（1）税率5%；

（2）环节内不征收——批发商之间销售卷烟不缴纳消费税；

（3）不能抵扣以前环节消费税。

卷烟批发计税示意图

第一种情况：

卷烟批发第二种情况：

（四）酒的适用税率

考生要注意两方面问题：

第一，白酒同时采用比例税率和税率。白酒的比例税率为20%，税率要把握公

斤、吨与克、斤等不同计量的换算。

计量单位500克或500毫升1公斤（100