注会审计基础：商业关系对独立性不利影响及其管理.pdfVIP

二、商业关系对独立性的不利影响（理解掌握）

商业关系的类型包括以下三种：

（一）由于商务关系或共同的经济利益所产生的商业关系

1.所涵盖的情况

师、审计项目组成员或其主要近亲属（即配偶、父母或）与审计客户或

其高级管理人员之间，由于商务关系或共同的经济利益而存在密切的商业关系，可能因自身

利益或外在产生严重的不利影响。这些商业关系主要包括：

（1）在与客户或其股东、董事、髙级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益；

（2）按照协议，将师的产品或服务与客户的产品或服务结合在一起，并以双

方名义销售；

（3）按照协议，师销售或推广客户的产品或服务，或者客户销售或推广

师的产品或服务。

【知识点拓展1】

（1）“共同开办的企业”可以指共同投资或联营。共同投资可能包括与第进行合营、

合资、合伙、特许经营以及项目的投资，比如，与其审计客户（某家公

司）进行一项，即共同开发一栋将用于租给该的。

（2）“联营”是指与任何第及合营合资或任何建立在中期至长期共同或共享

商业目标基础上的合作安排，适用于具有以下特征的：使用同一品牌、共同的管理层、

收入、利润、资源或成本共享、约定在介绍业务时采用排他性原则、具有重大的互惠利益的

统一战略等。例如，某分所正在考虑与编制税务软件的开发商达成一项协议，协议要

求该分所专业税务知识而软件开发商软件专业知识。双方已同意共同承担与这一产

品有关的费用并共享相关收入，该商业关系将被视为联营。

2.相关规定

（1）介入上述涵盖情况（1）中提及的商业关系，如果存在此类商业关系，

应当予以终止。

（2）如果此类商业关系涉及审计项目组成员，师应当将该成员调离审计项目

组。

（3）如果审计项目组成员的主要近亲属与审计客户或其髙级管理人员存在此类商业关

系，师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将

其降低至可接受的水平。

（二）由于在实体中拥有经济利益所产生的商业关系

如果师、审计项目组成员或其主要近亲属，在某股东人数有限的实体中拥有

经济利益，而审计客户或其董事、高级管理人员也在该实体中拥有经济利益，在同时满足下

列条件时，这种商业关系不会对独立性产生不利影响：

1．这种商业关系对于师、审计项目组成员或其主要近亲属以及审计客户均

不重要

【知识点拓展2】在判断以上所提及的经济利益是否重要时，可以采用不同的基准做评

估。例如，在某一实体拥有经济利益占该或审计客户、审计项目组成员或其主要近亲

属净值的一定比例以上，将被视为重大。一般实际工作中，适用于和审计客户的

百分比可以是10%，而适用于审计项目组成员或其主要近亲属的百分比则是5%。

2．该经济利益对一个或几个投资者并不重大

【知识点拓展3】在判断以上经济利益对一个或几个投资者是否重大时，最直接的方法

是将该经济利益与其他权益相比较，或者对实体施加或实际影响其运作和财务上等重要

决策的能力。

3．该经济利益不能使一个或几个投资者控制该实体

【知识点拓展4】在判断以上提及商业利系时，有些情况可能不太明显，比较复杂，

需要向独立性小组或独立性进行，应当。

（三）从审计商品或服务

1．一般情况

师、审计项目组成员或其主要近亲属从审计商品或服务，如果按照

正常的商业程序公平，通常不会对独立性产生不利影响。

【知识点拓展5】商品或服务包括为满足基本的业务需要（