2025高级会计师考试高级会计实务新版真题及答案.pdfVIP

2025高级会计师考试(高级会计实务)新

版真题及答案

一、案例分析题（本类题共8题，任选其中6题作答，

每题20分，共120分）

1.甲集团为在上海证券交易所挂牌的多元化控股公司，

2024年发生以下与合并报表相关的交易或事项：

(1)2024年1月1日，甲集团以现金18亿元收购非关联

方乙公司80%股权，购买日乙公司可辨认净资产公允价值

为20亿元，账面价值为16亿元，差额主要源于一项尚

可使用10年的管理用软件。

(2)2024年7月1日，甲集团将全资子公司丙公司（账

面净资产6亿元，公允价值7亿元）的30%股权对外出

售，仍保持对丙公司的控制权。

(3)2024年12月31日，甲集团对乙公司商誉进行减值

测试，确定商誉相关资产组未来现金流量现值为15亿

元，公允价值减处置费用为14.5亿元，资产组账面价值

（含商誉）为16亿元。

(4)2024年度，甲集团个别报表实现净利润5亿元，宣

告现金股利2亿元；乙公司实现净利润3亿元，宣告现

金股利1亿元；丙公司实现净利润1亿元，未分派股

利。

(5)甲集团执行《企业会计准则》，所得税税率25%，不

考虑其他税费。

要求：(1)计算甲集团2024年1月1日合并报表中应

确认的商誉金额，并编制购买日合并抵销分录。(2)判

断甲集团出售丙公司30%股权是否构成合并报表层面的

“丧失控制权”，并说明理由；如不构成，计算合并报表

中应调整的资本公积金额。(3)计算2024年12月31日

甲集团合并报表中对乙公司商誉应计提的减值准备金额，

并编制合并层面减值分录。(4)计算甲集团2024年度合

并报表中“归属于母公司股东的净利润”及“少数股东损

益”。(5)结合上述资料，分析甲集团在编制2024年度

合并现金流量表时，“取得子公司及其他营业单位支付的

现金净额”项目应列示的金额。

•(1).商誉＝18－20×80%＝2亿元；抵销分录：借：乙公

司可辨认净资产20亿元、商誉2亿元，贷：长期股权投

资18亿元、少数股东权益4亿元。

•(2).不构成丧失控制权，属于权益性交易；资本公积调

整＝7×30%－6×30%＝0.3亿元（调增）。

•(3).商誉减值＝16－15＝1亿元，全额抵减商誉；分

录：借：资产减值损失1亿元，贷：商誉1亿元。

•(4).归属于母公司净利润＝5＋(3－2/10×75%)×80%＋

1×70%＝7.22亿元；少数股东损益＝(3－0.15)×20%＋1

×30%＝0.87亿元。

•(5).列示金额＝18－0＝18亿元（无取得子公司现金余

额）。

答案：(1)2亿元；(2)不构成，调增资本公积0.3亿

元；(3)1亿元；(4)7.22亿元、0.87亿元；(5)18亿

元。

解析：本题围绕“购买法—部分处置—商誉减值—合并

净利润”链条展开，需依次识别控制权是否变化、商誉减

值测试方法、少数股东损益计算口径以及现金流量表列报

规则。

2.甲公司2024年拟实施股权激励计划，相关事项如下：

(1)2024年1月1日，甲公司向100名高管授予120万

份股票期权，授予日公允价值每份9元，行权价20元，

等待期3年，非市场业绩条件为“2024—2026年三年平

均净资产收益率（ROE）不低于12%”。

(2)2024年实际ROE为10%，预计2025、2026两年平均

ROE可达13%，因此管理层预计最终可达行权条件。

(3)2024年7月1日，甲公司实施10送2的资本公积转

增股本方案，期权数量按转增比例调整，行权价同步下

调。

(4)2024年12月1日，3名高管离职，甲公司预计最终

总离职率为6%。

(5)甲公司2024年度基本每股