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审计案例分析题及答案

本文选取审计实务中高频出现的财务报表审计、内部控制审计、经济责任审计三类场

景，设计典型案例分析题。每个案例均围绕审计目标、风险识别、程序实施、问题定

性及处理建议等核心考点展开，配套详细解题思路与参考答案，助力学习者夯实审计

理论基础、提升实务应用能力。

案例一：财务报表审计案例——甲公司营业收入审计

一、案例题目

甲会计师事务所接受委托，对乙股份有限公司（以下简称乙公司“”）2024年度财务报

表进行审计，审计项目组负责人为张某，注册会计师李某负责营业收入审计。乙公司

为制造业企业，主要生产销售A产品，2024年度营业收入账面金额为8600万元，较

2023年度的6800万元增长26.47%，同期行业平均增长率为12%。审计过程中发现

以下事项：

1.2024年12月31日，乙公司与丙公司签订A产品销售合同，合同约定销售数量

1000件，单价500元，总金额50万元，货物于当日发出，款项约定2025年1月15

日支付。乙公司据此确认2024年度营业收入50万元，结转成本35万元。审计人员

查阅物流单据发现，该批货物实际发货日期为2025年1月3日，且丙公司于2025年

1月5日才收到货物。

2.审计人员选取2024年度10笔大额营业收入凭证进行抽查，发现其中3笔凭证后

附的销售发票、发货单、客户签收单日期存在矛盾：销售发票日期为2024年10月28

日，发货单日期为2024年11月5日，客户签收单日期为2024年10月30日。

3.乙公司2024年12月营业收入为2100万元，占全年营业收入的24.42%，而

2023年12月营业收入为1300万元，占当年营业收入的19.12%。经了解，乙公司无

明显季节性销售特征，且12月未推出重大促销政策。

4.审计人员对应收账款函证时，发现丁公司回函称“2024年11月向乙公司采购A产

品80万元，已于当月支付货款，但乙公司账面显示该笔款项仍为应收账款”。乙公司

财务人员解释为记“账疏漏，未及时冲减应收账款”。

要求：

1.针对事项1-4，分别识别乙公司营业收入可能存在的错报风险类型，并说明理由。

2.针对事项1-4，注册会计师李某应实施哪些进一步审计程序？

3.若上述事项经核实后确认存在错报，简述乙公司应进行的账务调整及注册会计师

的审计意见类型影响（假设不考虑其他错报）。

二、解题思路

1.风险识别核心逻辑：结合营业收入确认准则（权责发生制、收入确认五步法），从

发“生、完整性、准确性、截止、分类”五项认定出发，关联案例中交易时“点、凭证一

致性、季节性波动、款项回收”等异常迹象，判断错报风险类型。

2.进一步审计程序设计思路：针对不同风险点匹配针对性程序，如截止性风险对应截

止测试，凭证矛盾对应凭证链核查，异常波动对应分析程序深化，款项差异对应细节

测试与函证核实。

3.账务调整与审计意见判断：根据错报性质（虚构、提前确认、记账错误等）确定调

整分录，结合错报金额（占营业收入比例）判断是否构成重大错报，进而影响审计意

见类型。

三、参考答案

（一）错报风险类型及理由

1.事项1：截止错报风险。理由：乙公司在2024年12月31日未实际发货的情况下

确认营业收入，违反《企业会计准则第14号——收入》中客户“取得相关商品控制权

时确认收入”的规定，将2025年度收入提前计入2024年度，存在提前确认收入的截止

错报。

2.事项2：发生、截止错报风险。理由：销售发票、发货单、客户签收单日期矛盾

（发货单日期晚于发票及签收单日期），表明该笔销售交易可能未真实发生（虚构收

入），或存在发货与确认收入时点不匹配的截止错报，违反收入确认的发“生”和截止“”

认定。

3.事项3：发生、截止错报风险。理由：乙公司无季节性销售特征且无重大促销，

2024年12月营业收入占比大幅高于2023年同期，可能存在为实现业绩目标而在年末

虚构收入或提前确认次年收入的情况，违反发“生”和截止“”认定。

4.事项4：准确性、计价和分摊错报风险。理由：丁公司已支付货款但乙公司未冲减

应收账款，导致应收账款账面金额虚增，同时可能隐含营业收入记录不准确（