企业会计准则第22号-金融工具确认和计量应用指南解读.pdfVIP

企业会计准则第22号-金融工具确认和计量应

用指南解读

金融工具的确认和计量是企业会计准则中的重要组成部分，直接影响企业

的财务报表质量和财务决策。《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》

（财会〔2006〕18号）为金融工具的会计处理提供了明确的规范。本文将深

入解读该准则的核心内容，帮助会计从业人员准确理解和应用。

金融工具的定义与分类

金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的

合同。根据准则第二条，金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。金融

资产的典型例子包括现金、应收账款、股权投资等；金融负债则包括应付账

款、借款等；权益工具则是企业发行的普通股等。

金融资产的分类是准则的核心内容之一。根据企业管理金融资产的业务模

式和金融资产的合同现金流量特征，金融资产可分为三类：以摊余成本计量的

金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、以公允价

值计量且其变动计入当期损益的金融资产。业务模式是指企业如何管理金融资

产以产生现金流量，包括收取合同现金流量、出售金融资产或两者兼有。合同

现金流量特征则要求金融资产在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿

付本金金额为基础的利息的支付。

金融负债的分类相对简单，主要包括以公允价值计量且其变动计入当期损

益的金融负债和其他金融负债。企业可以根据需要将金融负债指定为以公允价

值计量且其变动计入当期损益的金融负债，以减少会计错配。

金融工具的确认与终止确认

金融工具的确认是指当企业成为金融工具合同的一方时，应当在资产负债

表中确认一项金融资产或金融负债。对于以常规方式购买或出售的金融资产，

企业应当在交易日确认或将已出售的资产终止确认。常规方式购买或出售金融

资产是指企业按照合同规定的时间安排交付金融资产。

金融资产的终止确认条件包括收取该金融资产现金流量的合同权利终止，

或金融资产已转移且满足终止确认的规定。金融负债的终止确认则通常发生在

金融负债被清偿或合同义务解除时。如果企业对金融负债的合同条款做出实质

性修改，应当终止确认原金融负债，并按照修改后的条款确认一项新金融负

债。

终止确认时，企业应当将金融资产或金融负债的账面价值与支付的对价之

间的差额计入当期损益。对于金融负债的部分回购，企业应当按照继续确认部

分和终止确认部分的公允价值比例分配账面价值，并将终止确认部分的差额计

入损益。

金融工具的计量方法

金融工具的计量分为初始计量和后续计量。初始计量时，金融资产和金融

负债应当按照公允价值进行确认，相关交易费用根据金融工具类别的不同分别

处理。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具的交易费用直接计入

当期损益；其他类别的金融工具的交易费用则计入初始确认金额。

后续计量根据金融工具的分类采用不同的方法。以摊余成本计量的金融工

具按照实际利率法计算利息收入或费用，并调整摊余成本。实际利率法是将金

融工具初始确认金额与到期日金额之间的差额在存续期内摊销的方法。以公允

价值计量的金融工具则每个资产负债表日按公允价值重新计量，公允价值变动

根据分类计入当期损益或其他综合收益。

公允价值的确定是金融工具计量的关键。企业应当根据《企业会计准则第

39号-公允价值计量》的规定，优先使用活跃市场上的报价，或使用可观察市

场数据的估值技术。对于缺乏可观察市场数据的金融工具，企业可以使用其他

估值技术，但需披露估值方法和假设。

金融工具的减值处理

金融工具的减值处理是准则的重要变化之一。新准则引入了预期信用损失

模型，取代了原有的已发生损失模型。预期信用损失模型要求企业在每个资产

负债表日评估金融工具的信用风险，并根据信用风险的变化计提损失准备。

预期信用损失的计量分为三个阶段。第一阶段是初始确认后信用风险未显

著增加的金融工具，企业应当按照未来12个月内预期信用损失的金额计提损

失准备。第二阶段是信用风险已显著增加但尚未发生信用减值的金融工具，企

业应当按照整个存续期预期信用损失的金额计提损失准备。第三阶段是已发生

信用减值的金融工具，企业应当按照整个存续期预期信用损失的金额计提损失

准备，并按照经信用调整的实际利率计算利息收入。

预期信用损失的计量需要考虑多种因素，包括历史信用损失经验、当前经

济状况和前瞻性信息。企业应当使用合理的估计和假设，确保损失准备的充足

性。对于某些金融工具，如应收账款和租赁应收款，企业