企业税前扣除项目：借款费用、汇兑损失及业务招待费等.pdfVIP

三、企业税前扣除项目规定（重点）

5.借款费用

金融机构、据实扣除

利生产经营中发生利息费用

非金融机构、利率内扣除

息

资本化的借款“直接在当期”扣除

性

建造固、无、存（建造期间）

支借款费用

货（12月以上）费用化的借款支出可以扣除（建造之前

出

或）

【例题•计算题】某化工企业3月1日向借款500万元用于建造厂房，4月1日动工建造，

借款期限9个月，当年向支付了借款利息90万元，该厂房于8月31日完工结算并投入使用，

当期税前可扣除的利息费用为多少？

【】8月份完工，税前可扣除的财务费用=90÷9×4=40（万元）。

4个月怎么确定的？

6.汇兑损失

汇兑损失，除已经计入有关资产成本（不能重复扣除）以及与向所有者进行利润分配（不

符合相关性）相关的部分外，准予扣除。（贬值,肯定有汇兑收益,但不会考综合题）

7.业务招待费

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高超

过当年销售（营业）收入的5‰。

【解释1】业务招待费等扣除采用“双限额”，“两者相权取其轻”，主要是考虑到商业招

待和个人消费之间难以区分的因素。

“业务招待费”

“请谁吃、多少个人吃、证明人是谁、陪是谁”

【解释2】（三进三出）计算费、宣传费、招待费扣除限额的计算基数为销售（营业）

收入合计=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入。

销售（营业）收入包括销售货物收入、让渡资产使用权（收取资产或使用费）收入、

劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入等。

但是不含营业外收入、让渡固定资产或无形资产所有权收入、投资收益（有特例）（正向

列举和反向列举的都要记住）

8.费和业务宣传费（重要）

企业发生的符合条件的费和业务宣传费支出，除、税务主管部门另有规定

外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转

扣除。

【解释1】费、业务宣传费不再区分扣除，统一计算扣除。（很多题目把

费和业务宣传费分别给出）

【解释2】可以结转以后年度扣除，要注意上一年是否有结转的余额。

【解释3】（三进三出）计算费、宣传费、招待费扣除限额的计算基数为销售（营业）

收入合计=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入。销售（营业）收入包括销售货物收入、

让渡资产使用权（收取资产或使用费）收入、劳务收入等主营业务收入，还包括其他

业务收入、视同销售收入等。但是不含营业外收入、让渡固定资产或无形资产所有权收入、投

资收益（有特例）（正向列举和反向列举的都要记住）

区分性支出和非性赞助支出

【解释】区分性支出和非性赞助支出的区别：性支出一般都是通过平面，

非性赞助支出则一般不通过。非性赞助支出税前扣除。

9.环境保护专项

企业依照法律、行政有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项准予

扣除；上述专项提取后改变用途的，扣除。

【解释1】注意是提取数而不是发生数。（可以提而不用）

【解释2】还要注意的是专项提取后改变用途的，扣除（小计算）。

10.租赁费

（1）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；

（2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当

提取折旧费用，分期扣除。