分析“或有负债”在企业重组中的税务处理.docxVIP

前言：财税【2009】59号文将“债务的承担”作为非股权支付形式。债务分为两类，一般债务和或有债务。或有债务具有非常特殊的属性，在美国所得税中，或有债务有另一个名字就是“可扣除债务”（deductibledebt），即负债在实际偿还时是可以在所得税前扣除的。而一般债务是不可以的。无论是在股权收购，还是在资产收购或合并中，“或有负债”如何进行税务处理都是一个很重要的问题，不仅涉及到重组环节的所得确认，也影响到后期资产的计税基础确认的问题，但这个问题在我国税收实务中的争议长期存在。本文拟通过对兰西水泥补缴税款案的分析对其进行简要探讨，以飨读者。

一、案情简介

法兰西水泥（中国）作为卖方和集成公司（香港）作为买方，签订了转让其全资子公司富平水泥100%股权的股权转让协议。在股权收购协议中，富平水泥的股权评估价格为5.04亿元人民币。但是，双方签订的后一步签订的认购协议约定，根据富平水泥股权转让协议，西部水泥统一配售和发行新股份，且法兰西水泥（中国）同意认购该新股份。买方在本协议项下支付认购价款的义务与集诚公司在富平水泥转让协议项下为购买股权向买方支付买价的义务相抵消。根据该协议，集诚公司通过其母公司西部水泥向法兰西水泥（中国）增发股票支付了5.04亿元的股权对价。

股权转让交易完成后。由于在当初股权收购合同中，双方就约定，买方及买方保证人应该采取任何和所有适当的措施，以使卖方保证人在