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考虑持续经营假设的审计程序

持续经营假设是财务报表编制的基础前提，指被审计单位在可预见的将来（通常自财务报表日起十二个月）能够持续经营，不拟也不必终止经营或破产清算。注册会计师在财务报表审计中需对管理层运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就被审计单位持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。这一过程贯穿审计全阶段，需结合风险评估、管理层评估验证、应对措施分析及多维度证据核查，最终影响审计意见类型的确定。

一、风险评估阶段的持续经营相关风险识别

风险评估是审计的起点，注册会计师需通过了解被审计单位及其环境，识别可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况（以下简称“风险事项”）。这一过程需关注以下四类核心领域：

1.财务方面的风险事项

重点分析流动性、偿债能力及盈利能力指标。例如，当被审计单位出现净现金流为负、营运资金短缺、无法偿还到期债务、过度依赖短期借款满足长期资金需求，或存在大额逾期未缴税款、拖欠员工薪酬等情况时，可能直接反映其持续经营能力的不足。注册会计师需通过分析财务报表、核对银行对账单、检查债务合同等方式，获取上述信息。研究显示，约60%的持续经营重大疑虑案例与流动性危机直接相关，因此需重点关注现金流量表的动态变化及未来12个月的资金缺口测算。

2.经营方面的风险事项

经营风险主要体现在业务可持续性上。若被审计单位存在关键客户或供应商流失、主要产品市场需