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关于企业取得政府财政资金的收入时间确认问题

——国家税务总局公告2021年第17号

——2021年1月1日执行

该政策的调整实质上是针对政府补助增值税政策调整后的企业所得税政策的衔接。

《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第45号）第七条规定：

企业取得的财政补贴，其补贴金额的计算如果与增值税应税收入或应税数量直接挂钩的，应当缴纳增值税；不挂钩的，则不需要缴纳增值税。

例如，甲企业属于新能源汽车生产企业，按政府规定，每销售一台车，政府给与补助5万元。

2021年6月份，销售100辆，应当取得政府补助500万元。但按规定这部分补助款需要在2022年3月份才能取得。

1.会计核算方面

根据财会【2017】15号第六条规定，政府补助同时满足下列条件的，会计上才能予以确认收入实现：

（1）企业能够满足政府补助所附条件；

（2）企业能够收到政府补助。

根据上述条件，2021年6月份会计上可以将这部分政府补助确认为其他收益，增加2021年度的会计利润。

2.增值税方面

根据税务总局2019年45号公告，这部分补贴收入由于是按销售的数量计算的，属于与增值税应税数量直接挂钩的补贴，2021年6月已经发生增值税纳税义务。

3.企业所得税方面

根据税务总局2021年17号公告精神：

（1）企业取得的财政补贴凡是按规定需要缴纳增值税（即与增