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国有企业改革与审计监督

审计是现代企业的“第三只眼睛”。审

计机关作为国家重要的经济监督门，如何

应用监督职能参与国企改革,服务于国有企

业的产权改革、公司化改造,服务于国有企

业的战略重组和完善现代企业制度,是审计

在新形势、新情面临的新问题。本文力图对

这一问题进行深入的探讨。

一、国有企业改革与审计监督的关系

经济活动离不开审计监督。这是因为：国有

企业的特殊所有制性质、重要的经济地位和

深化改革的要求,决定了加强审计监督的必

要性;审计所具有的基本职能及其国家审计

所处的特殊地位,又决定了它在国有企业建

立和完善现代企业制度中占有特殊的使命。

因此,从国有企业改革方向和发展要求来看,

审计监督在以下方面与其有密切的关系。

1.国有企业实施政企分开必须强化审计监

督。

与传统计划经济体制相适应，国有企业产权

制度的典型特征是国有国营，即国家代理全

民所有权,并通过政府机构直接经营企业，

其结果是政企不分。因此，政企不分是阻碍

国有企业产权独立,并建立现代企业制度的

最大障碍。在国家保留所有权的前提下，解

决企业产权独立,建立现代企业制度,要从

解决政企分开入手。这是国有企业建立现代

企业制度的前提。国有企业实现政企分开后,

强化审计监督是其必备条件之一。这是因为,

政企分开后,审计为政府的一个经济监督

门，是政府对企业的重要监控方式，以实现

国家宏观经济政策的要求，同时,政府作为

国有资产的所有者,也要借助审计监督,来

保证企业对国有资产实际运用合理性,实现

其保值增值要求,满足国家作为所有者的利

益要求。

2.国有企业产权界定和公司化改造必须强

化审计监督。

公司化改造是国有企业建立现代企业制度

的基本形式。公司作为现代企业制度的基本

特征是“产权明晰,权责明确”。它要求:一

是出资者明确,各投资主体到位;二是企业

拥有法人财产权，以其全法人财产依法自

主经营，自负盈亏，对出资者承担资产的保

值增值责任,成为市场主体;三是划分企业

的投资主体与企业法人财产权主体各自的

权利和责任。因此，国有企业在公司制改造

过程中，必须依靠审计进行监督，以确保国

有资产评估的真实性、产权界定的合规性，

实现规范化的公司制改造,维护国有资产所

有者的权益;保证国有股权依国家产业政策

在股份有限公司中的控股地位;促进国有资

产合理配置，优化国有资产投资结构,提高

国有资产运营效益;保障国有股权益，做到

与其它股权同股、同权、同利。

3.国有企业完善科学管理必须强化审计监

督。

我国国有企业原有的管理制度,基本上是建

立在计划经济体制下的管理模式,虽然有些

国有企业创造了一些比较科学的管理制度，

但总的来说,建立完善与现代企业制度相适

应的财或权制度、组织制度和科学的管

理制度的任务还十分艰巨。现代企业的管理

实际上涉及到生力和生关系两个方面，

其主要内容应按照社会化大生和《公司法》

的要求建立规范的企业内部领导体制和组

织管理制度，实行权力、决策、执行和监督

机构独立分设，权、责、利关系明确,各司其

职，相互制约，协调运转。而这些制度能否实

现正常运转,关键在于审计。

4.国有企业的信息披露必须强化审计监督。

投资者对国有企业经济信息的真实性了解

要求强化审计监督，以确保投资的安全性。

1998年7月，李金华审计长在全国深化

企业审计研讨会上指出：“由于机制的原因,

现在相当一部分国有企业管理松懈,存在着

会计信息不实，甚至弄虚作假，做假账、报假

账、算假账情况非常严重，财务会计资料不

真实的情况相当普遍。”会计信息的失真