第二章采购与付款循环审计课件.ppt

*;*;琼民源案回顾

琼民源1996年度虚构了5.66亿元利润、虚编资本公积金6.57亿元。虚增的利润主要来源于：（1）将合作方香港冠联置业公司投入的股本及合作建房资金1.95亿元确认为收入；（2）通过三次循环转帐手法，虚构收到转让北京民源大厦部分开发权和商场经营权的款项2.7亿元，从而确认收入3.2亿元；（3）将收到合作各方的民源大厦的建设补偿费5100万元确认为收入。该公司还将其未拥有的土地使用权和未有处置权的的民源大厦对外投资，并对土地使用权和民源大厦进行评估，评估增值作为资本公积金。造假的结果导致公司的固定资产、在建工程、无形资产都大幅度增加。;美国巨人零售公司案;*;本章重点和难点;第一节购货与付款循环的特性;甲公司的材料采购需要经过授权批准后方可进行。采购部根据经过批准的请购单发出订货单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细帐和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细帐；一联由仓库保留并登记材料明细帐。会计部只根据附有验收单的付款凭单登记帐簿；会计部审核付款凭单后，支付采购款项。会计人员A根据批准的付款凭单在确定支票收款人名称与凭单一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章，在支票上加盖财务印章。;*;*;*;*;*;二、付款业务的内控和内控测试;*;*;*;*;*;*;*;审计人员审查某企业“应付账款”项目时，发现有两笔长期挂账的应付账款，其中应付A公司300万元，账龄2年半；应付B公司200万元，账龄1年半，且均未附有关的原始凭证。审计人员询问了被审单位的有关人员，被审单位无法提供充分的证据证明其经济性质。审计人员向A公司和B公司寄送了询证函。A公司回函称，该笔账款已于2年前收回，而B公司没有回函。审计人员通过进一步调查得知，B公司并不存在。据此，审计人员判定上述两项应付账款均不存在。;*;应付账款的主要实质性测试程序;审计人员李一在审计“银行存款”时，发现这样一张可疑的凭证，内容为：

借：银行存款500000

贷:应付账款500000

该记账凭证后面附的原始凭证是一张银行的收款通知书和一份专有技术转让协议。经进行进一步调查，结果发现当日另有一张凭证，内容是：

借：其他业务成本350000

贷：无形资产350000;③计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款整体的合理性；

④利用存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。

3、函证应付账款;注册会计师在审计某公司应付帐款时决定进行函证：;应付帐款函证的范围和方式;应收帐款与应付帐款函证比较;4、查找未入帐的应付账款

（1）检查债务形成的相关原始凭证，查找未及时入账的应付账款

??（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确

??（3）从财务部门以外部门获取对账单，调节在途商品、在途款项、未记录负债等事项，确定金额准确性

（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单、付款凭证，询问被审单位内外部知情人员

（5）结合存货监盘，检查是否存在大额料到单未到的情况

;5、针对异常或大额销货退回、折扣、未授权交易及重大调整事项，检查相关原始凭证，以确定其真实性；

6、检查带有现金折扣的应付帐款是否按发票记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用；

7、检查不同债务重组方式下的会计处理；

8、结合预付帐款、其他应付款项目，检查有无同时挂账的项目、异常余额或与购货无关的项目

9、检查其在资产负债表的披露是否恰当。;*;*;3、检查固定资产的增加

（1）合法性（预算、授权批准等）

（2）计价的合规性

（3）固定资产的所有权

（4）固定资产的分类（收益性支出与资本性支出划分的遵守）

（5）会计处理的正确性;4、检查固定资产的减少

（1）审查授权批准文件

（2）审查会计记录是否符合有关规定，验证其数额计算的准确性

（3）审查出售和报废处置固定资产净收益的真实性与准确性

（4）审查是否存在未做会计记录的固定资产减少业务;案例：固定资产减少业务不真实的审计;5、检查固定资产后续支出的核算是否符合规定

6、检查固定资产的所有权

外购设备——采购发票、购货合同等；

融资租入——租赁合同；

房地产——合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等；

运输