CFO必读：同一控制下控股合并的财税处理（收藏）.docxVIP

同一控制下的控股合并实质上是合并方通过向被合并方的股东支付合并对价，从被合并方的股东手中取得对被合并方控制权的事项。它涉及到合并方、被合并方和被合并方的股东三方的财税处理问题。

一、合并方

在同一控制下控股合并中的财税处理

合并方，是指在同一控制下的企业合并中取得对其他参与合并企业控制权的一方。

对于同一控制下的控股合并，一方面，合并方应当根据企业合并准则的规定，于合并日采用权益结合法确定对被合并方的长期股权投资的账面价值（初始投资成本）；另一方面，合并方应当根据财税[2009]59号文的规定，区分不同条件分别适用一般性税务处理方法和特殊性税务处理方法进行企业所得税税务处理，确定对被合并方的长期股权投资的计税基础。合并方在合并日应当按照下列方法确定对被合并方的长期股权投资的账面价值和计税基础：

长期股权投资账面价值的确定

长期股权投资计税基础的确定

暂时性差异的产生

及递延所得税的确认

长期股权投资的初始投资成本＝合并方在合并日应享有被合并方净资产原账面价值的份额，或者合并方在合并日所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值的份额（含最终控制方收购被合并方而形成的商誉）

特殊性

税务处

理方法

长期股权投资的计税基础＝被收购（换出）股权的原有计税基础＋支付的相关税费

长期股权投资取得时的账面价值与其计税基础之间会产生暂时性差异；但该暂时性差异是否需要确认递延所