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审计程序与审计方法手册

第X章

审计总体框架与风险导向审计方法

第一节审计目标与总体审计策略

审计目标的界定是审计工作的基石，其核心在于通过审计程序获取充分、适当的审计证据，以合理保证财务报表不存在重大错报，并发表恰当的审计意见。在实务中，我们通常将目标分为两层：一是财务报表整体之上的审计意见目标，即对报表是否公允反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见；二是财务报表层次之上的具体目标，即确保各类交易、账户余额和披露在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制。对于一家拥有10个主要业务板块的上市公司，审计目标不仅是确认数字准确，还需确保收入确认政策符合《企业会计准则第14号——收入》关于“控制权转移”时点的界定，且存货计价方法必须基于历史成本原则。总体审计策略是在审计计划阶段，对审计目标、重大错报风险评估结果以及审计资源分配进行战略层面的规划和安排。它决定了审计工作的方向、范围、时间安排以及资源投入的重点。制定策略时，审计师需结合被审计单位的历史经营数据、行业竞争格局及当前宏观经济环境进行动态调整。例如，若某制造企业因原材料价格波动剧烈，审计师可能将资源倾斜至存货计价和跌价准备测试，而非仅仅关注应收账款的函证程序。

在制定总体审计策略时，审计师首先需确定审计范围，明确审计工作涵盖的资产、负债、所有者权益及收入、费用等具体项目，并界定审计的边界，即明确哪些事项由