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合并财务报表中所得税的调整问题

本文所述合并财务报表中所得税的调整，是指企业在编制合并财务报表时，由于合并后资产、负的账面价

值与其计税基础不一致产生暂时性差异，而对合并递延所得税资产、递延所得税负、递延所得税费用（或收益）、

资本公积等工程进行的调整。

一、同一控制下企业合并的所得税调整

按班企业会计准则的规定，同一控制卜的企业合并，长期股权投■留应以取得时享有被投密企业净留产账而价

值的份额作为初始投资本钱；支付合并对价的资产或负的账面价值与长期股权投资初始投资本钱的差额，应调

整资本公积，资本公积的余额缺乏冲减的，冲减留存收益。

企业合并时，如果支付对价的资产或负的账面价值与其计税基础相同，则长期股权投资的计•税基础应为支

付对价的资产或负的账面价值。长期股权投资账面价值与计税基础的差异，属于暂时性差异，应采用适当的税

率在合并方个别财务报表中确认递延所得税资产或递延所得税负，同时调整相应的资本公积或留存收益工程。

企业在编制合并财务报表