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财务报表审计质量的研究文献综述

事务所服务价格管制政策出台的首要原因是审计市场不正当竞争严重损害了审计质量。监管机构寄希望于通过管控审计服务价格，达到提高会计师事务所审计质量的目的。因此，在分析管制政策对审计质量产生的治理效应之前，需要梳理审计质量相关的文献，充分了解审计质量如何界定，哪些因素能影响审计质量水平，以及管制政策对审计质量可能的作用路径。

DeAngelo（1981）将审计质量定义为审计师发现并报告企业财务报表中存在的重大错报的概率。这一定义意味着审计质量主要由两方面的因素决定：企业财务报表的重大错报水平、审计师发现并报告重大错报的能力。首先，公司财务报表的重大错报水平是企业盈余操纵的直接体现。财务状况、经营成果欠佳的企业在面临市场准入、法律监管、行业竞争等方面的压力时，往往会通过盈余操纵的方式粉饰经营业绩。上市公司财务报告所反映出的盈余操纵程度越大，意味着审计师未能发现并报告的重大错报越多，审计失败的概率越高，审计质量也就越低。其次，审计师发现并报告重大错报的能力。发现错报反映的是审计师的专业胜任能力，而报告错报则考验的是审计师的独立性。学者们曾用“N大”和“非N大”判断会计师事务所的专业胜任能力甚至审计质量，因为品牌声誉的积累，“N大”有动机通过提供高质量的审计来保护和维系其声誉（Simunic和Stein，1987；Francis和Wilson，1988）。但安达