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对销售赠送行为征收增值税的调查与思考

销售赠送行为是在市场经济不断发展的基

础上产和发展起来的，是企业为扩大销售

而采取的特殊销售方式，即销售的同时再赠

送购买者事先约定的一些物品或有价证券。

我们常见的主要销售赠送形式有“买一赠

一”、“捆绑销售”、“购物赠券”等赠送销售

形式。经调查发现，现如今这样的销售方式

在商品流通环节已广泛存在，厂家有，商家

也有。针对如此变化多样的销售方式，税收

法规、文件中就如何征收增值税尚没有明确

的针对性解释。在《增值税暂行条例》第四

条仅对赠送有这样的规定：“将自产、委托

加工或外购的货物无偿赠送他人，应视同销

售”。那么上述这些新出现的销售方式究竟

是否属于赠送，是有偿还是无偿赠送？这

里的有偿和无偿又该如何界定？征税的现

状又如何？等等。不同的界定方法会对税

收产很大影响，这些不仅直接影响到增值

税的征收，还将影响国家财政收入和经济的

发展与稳定。

现行《增值税暂行条例》还是1994年税改

时制定的，那时的市场经济还是不完全的市