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合同资产及合同资产减值会计核算解析

一、合同资产定义

《企业会计准则第14号——收入》（2017年修订）（以下简称新收入准则）第四十一条：企业应当根据本企业履行履约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示合同资产或合同负债。企业拥有的、无条件（即，仅取决于时间流逝）向客户收取对价的权利应当作为应收款项单独列示。

合同资产，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。如企业向客户销售两项可明确区分的商品，企业因已交付其中一项商品而有权收取款项，但收取该款项还取决于企业交付另一项商品的，企业应当将该收款权利作为合同资产。

合同资产的定义包括了（至少）两层含义：

（1）“已向客户转让商品而有权收取对价的权利”。即企业与客户之间的关系是：企业已经履行了履约义务（向客户转让了商品或服务）但客户还尚未付款，由此基于企业视角就形成了对客户的一种收款权利。在会计处理上，其对应的是营业收入（即，借方记合同资产，贷方记营业收入）。由于新收入准则中对收入计量采用的是交易价格而不是公允价值，所以这里的收款权利表述为“有权收取对价的权利”。

（2）“该权利取决于时间流逝之外的其他因素”。这里的“其他因素”可能主要包括（不限于）两个方面：

一是客户合同中（待履行）其他履约义务，但这些履约义务可能是独立于企业“已向客户转让商品”的另一个单项履约义务。也可能属于企业“已向