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固定资产混合用途进项税抵扣政策深度解析

一、政策溯源：从“一刀切”到“反列举”的立法逻辑

（一）核心法条：财税〔2016〕36号附件1第二十七条

该条款采用“反列举+除外规定”结构：“下列项目的进

项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、

免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修

配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资

产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括

其他权益性无形资产）、不动产。”

关键转折点：条款后半句的“仅指专用于”四字，彻底改变

了固定资产进项税的处理规则——只要一项固定资产存在一般

计税用途，即使同时也用于不得抵扣项目，其进项税额仍可全额抵

扣。

（二）后续补充文件

国家税务总局公告2019年第31号第十四条：进一步明确纳

税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用

于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消

费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。

国家税务总局公告2018年第42号第六条：明确固定资产、

无形资产、不动产发生用途改变，从专用于不得抵扣项目转变为兼

用于可抵扣项