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2025年财税政策解读与税收筹划手册

第1章

1.1营改增深化与混合销售界定

营改增全面深化已覆盖建筑服务、现代服务、销售不动产及电信服务四大行业，纳税人需严格区分“混合销售”与“销售服务”的税务处理。例如，某建筑公司承接办公楼装修工程，若该工程同时包含装修服务与建筑安装服务，且无法划分，则按整体适用建筑业增值税税率（9%），而非分别适用建筑服务和现代服务税率；若明确为销售不动产的修缮，则按销售不动产13%税率计税。政策明确，纳税人发生混合销售行为，若从事货物生产、批发或零售的，其销售货物并服务的，按照销售货物的税率征收增值税；若从事服务（除上述货物生产、批发、零售外）的，按照销售服务的税率征收增值税。此规定旨在消除重复征税，简化纳税义务。

实务中需特别注意“非独立核算”与“独立核算”的界限。例如，某餐饮店将餐饮收入与快递配送收入混合核算，若快递收入占比超过50%，则视为混合销售，应按销售服务（物流）税率6%计税，而若餐饮收入占比超过50%，则按销售服务（餐饮）税率6%计税，货物部分免税。对于交通运输服务，若纳税人同时提供运输服务、装卸搬运服务、仓储服务、收派服务，且未单独核算，则按运输服务适用9%税率；若单独核算，则分别适用运输服务9%、装卸搬运9%、仓储服务13%、收派服务6%的税率，实现精细化税务管理。混合销售界定中的“销售货物”