实质性分析程序在审计中应用与考量.pdfVIP

三、用作实质性程序★★★

1.总体要求

（1）目的

师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施实质性程序。实质性分析程序与细节测试都可用于收集审计

，以识别财务报表认定层次的重大错报。

（2）实施的前提

第一，当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，师可以考虑单独或结

合细节测试，运用实质性分析程序。

第二，如果重大错报风险较低且数据之间存在稳定的预期关系，师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当

的审计。

（3）所的证明力

相对于细节测试而言，实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，所的在很大程度上是间接，证

明力相对较弱。

（4）考虑的因素

在设计和实施实质性分析程序时，无论单独使用或与细节测试结合使用，师都应当：

①考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试（），确定特定实质性分析程序对这些认定的适用性。

②考虑可获得信息的、可比性、性质和相