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纳税申报与税收筹划手册

第1章纳税申报基础与规范

1.1纳税义务发生时间的认定规则

增值税纳税义务发生时间以“收讫销售款项、取得索取销售款项凭据、开具发票”三个条件满足其一为准，其中“取得索取销售款项凭据”指收到销售方开具的发票或取得对方提供的收讫销售款项的凭据，若未收到发票但已收到款项，则需按实际收款时间确定。对于视同销售行为，如将自产、委托加工或购进的货物用于集体福利、个人消费、无偿赠送或投资入股，无论是否收取款项，均应在货物移送或使用、消费、接受投资入股时确认纳税义务发生时间，且需按视同销售货物计算增值税。

预缴税款时，纳税义务发生时间应遵循“先预缴后申报”原则，即纳税人在预缴税款期间内，需按照次月或次月15日前申报纳税的期限要求，在预缴申报表中如实填报预缴税额。销售货物同时提供应税劳务或销售服务，且两者属于同一项应税行为时，纳税义务发生时间应以“收讫销售款项、取得索取销售款项凭据、开具发票”三者中最早发生的时间为准，若三者均未发生，则按货物发出的时间确定。进口货物在报关进口环节，无论是否支付货款，纳税义务发生时间均以报关单注明的申报进口日期为准，此时需核对报关单、进口增值税专用缴款书及海关监管编码是否一致。

视同销售货物或提供劳务时，纳税义务发生时间需结合具体业务场景判断，如将自产货物用于非增值税应税项目，应在货物移送使用且该项目属于非增值税应税项目