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财务报表编制与审计准则手册（执行版）

第1章财务报表编制基础与通用原则

1.1编制依据与责任界定

编制依据的合法性是财务报表编制的基石，必须严格遵循国家统一的会计准则及相关法律法规，确保会计处理方法的合规性；以《企业会计准则第28号——资产减值》为例，企业不得随意变更已批准的会计政策，若因会计准则变更导致资产账面价值变动，需进行追溯调整或采用未来适用法，例如某制造企业2023年因执行新收入准则将合同履约成本重分类至“合同资产”，其重分类日点的确认需依据准则规定进行。责任界定明确了编制人员与审计人员的职责边界，编制人员在编制过程中需对会计处理的准确性负责，而审计人员则需对财务报表是否在所有重大方面按照编制基础编制发表审计意见；例如在编制资产负债表中时，财务人员需复核存货跌价准备的计提是否覆盖了所有期末存在减值迹象的存货项目，而审计师则需执行独立的函证程序以验证应收账款的完整性。

编制依据还包括企业内部制度、行业监管要求以及管理层授权，这些构成了会计政策选择与变更管理的法律框架；例如某上市公司在编制2023年年报时，其内部治理结构规定董事会需对重大会计政策变更进行事前审批，因此变更“存货计价方法”必须经过董事会决议文件作为编制依据之一。责任界定中的“编制基础”通常指历史成本原则、权责发生制原则及配比原则，任何偏离这些基础的行为都可能导致财务报表失真；例如在“