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金融审计程序与方法手册

第1章审计目标与总体框架

1.1审计目标界定与审计范围确定

审计目标的核心在于明确审计工作的“为何做”与“做什么”，即通过审计活动获取关于财务报表及其相关披露的合理保证，以发现并报告重大错报。在制定目标时，审计师必须区分“合理保证”与“绝对保证”：由于审计风险固有的不确定性，审计目标仅能向财务报表使用者提供高于合理水平的保证，而非绝对确信。例如，在银行信贷业务审计中，目标不仅是确认贷款余额，更需评估其违约风险敞口是否超出监管红线。确定审计范围是界定目标落地的物理边界，需基于重要性原则、可获取性原则及成本效益原则进行动态划定。对于一家拥有500家分支机构的零售银行，若发现某区域存在系统性欺诈风险，审计范围必须从该区域延伸至全行总部，甚至包括外部征信机构；反之，若某分支机构仅涉及局部操作失误，则可限定在该分支机构的特定业务线范围内。

范围界定需具体化为可执行的审计程序清单，包括抽样策略、测试样本量及覆盖期间。以货币资金审计为例，若选取100张银行承兑汇票，需明确每张票据的起止日期、承兑行及贴现利率，并规定对异常利率（如低于市场基准0.5%）的必须全额测试。范围界定还应涵盖非财务信息，即对内部控制制度、会计政策选择及会计估计合理性的评估。例如，在房地产审计中，不仅要看账面价值，还需通过查阅开发成本明细表，核实土地购置合同中的“容积率”