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财务审计程序与实务手册（执行版）

第1章审计总体目标与范围界定

1.1审计准则的适用性与基本原则

审计准则是财务审计工作的“法律准绳”，其核心在于《中国注册会计师审计准则——一般原则》中确立的“职业怀疑”理念，要求审计师在面对管理层提供的信息时，保持质疑态度，不盲目信任，例如在核对存货盘点数量时，若发现账面数量多于实盘数量，审计师必须立即启动“实质性程序”去核实差异原因，而非直接接受账面数据。基本原则中的“职业判断”是连接准则条文与具体业务场景的桥梁，审计师需根据企业行业特性（如制造业与零售业）灵活应用准则，例如在评估收入确认时，对于电商企业，审计师必须结合具体的交易结算周期（如是否采用“先发货后收款”模式）及合同条款，判断收入是否满足“控制权转移”的认定标准。

审计准则的适用性强调“重要性水平”的设定，不是所有错误都同等重要，审计师需依据财务报表使用者的决策需求，设定差异阈值，例如在设定存货计价错报容忍度时，对于高价值精密仪器，容忍度应设定为千分之五，而对于低值易耗品，则可能放宽至千分之十，以平衡审计成本与风险。原则中强调的“独立性”要求审计师在获取证据过程中不受任何利益相关方干扰，例如在获取银行存款对账单时，审计师必须亲自前往银行或委托第三方银行，严禁仅依赖被审计单位提供的电子回单，以防被审计单位篡改电子凭证。基本原则中的“充分性”要求审计程序覆盖风险领域，若