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税务申报与税务筹划手册

税务申报与税务筹划手册

第一章基础理论与实务操作

第一节增值税纳税义务发生时间及计算

增值税纳税义务的发生时间以“收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天”为准，若既未收讫款项也未取得索取销售款项凭据的，为货物发出的当天。对于采取预收货款方式销售货物的，纳税义务发生时间为货物发出的当天，无论是否收到预付款。

对于采取委托他人销售货物方式，或采用直接收款方式销售货物，无论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天。纳税人发生视同销售行为，如将自产货物用于集体福利或个人消费，需按同类货物的适用税率计算并确认纳税义务。进口货物的纳税义务发生时间为报关进口的当天，海关放行前如需缴纳税款，由海关代收代缴。

纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的按协议或同类交易习惯确定。

第二节消费税计税依据与征收范围

消费税的计税依据为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括增值税税额。消费税的征收范围包括烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档化妆品、护肤护发品、小汽车、游艇等15个税目。

自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品，不缴纳消费税；但用于非应税项目、集体福利或个人消费，需按组成计税价格计