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2025年企业审计程序与审计报告编制手册

第1章审计总体框架与风险导向

1.1审计目标与总体审计策略

审计目标的核心在于界定注册会计师对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报的合理保证，具体需涵盖财务报表整体是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制、财务报表是否公允反映、以及是否已按照适用的财务报告编制基础编制并如实列报关联方关系和交易。总体审计策略是审计师在开始审计工作后，根据对被审计单位及其环境的了解，确定审计范围、时间安排和方向，以合理保证审计工作的有效性和效率，确保审计计划与审计目标保持一致。

在制定总体审计策略时，审计师需首先评估被审计单位的行业特性、业务模式及内部控制环境，特别是要识别关键业务流程中的高风险领域，例如采购与付款循环中供应商定价的异常波动或销售与收款循环中客户信用政策的偏离。针对重大错报风险，审计师将运用定性分析（如行业波动、管理层凌驾风险）和定量分析（如历史审计差异率、异常交易占比）相结合的方法，确定重大错报风险的性质、时间和区域分布，从而为后续的资源分配提供依据。审计资源分配策略将依据重大错报风险的评估结果动态调整，高风险领域需投入更多审计师、更长的审计时间和更严格的测试程序，而低风险领域则可适当简化测试细节，以优化审计成本效益比。

审计计划制定流程必须经过多层级审批，包括项目组负责人、风险经理、质量控制复核