所得税会计特殊：初始确认豁免与权益法核算要点.pdfVIP

知识点：所得税特殊规范

一、初始确认豁免的应用

（一）研究开发形成的无形资产

对于研究开发形成的无形资产，准则规定研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，开发阶段符合资本化条件以

后至达到预定用途前发生的支出应当资本化作为无形资产的成本。

税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实

扣除的基础上，按照研究开发费用的75％或100％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175％或200％摊销。

对于费用化支出，产生的差异只是影响当期，不会形成暂时性差异。对于资本化支出，可能会出现暂时性差异。但属

于“初始确认豁免”规范的内容，因此不确认有关暂时性差异的所得税影响。

【提示】从2023年1月以后，相关加计扣除均为100％，形成无形资产的，按200％进行摊销。

（二）单项产生的资产负债不适用初始确认豁免

1.对于不是企业合并、发生时既不影响利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）、且初始确认的资产和负债

导致产生等额应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的单项，不适用关于豁免初始确认递延所得税负债和递延所得税资产

的规定。上述主要包括