《财务与会计》税务师考试巩固策略精析(2026年).docxVIP

税务师考试《财务与会计》巩固难点

一、长期股权投资与合并财务报表

A.长期股权投资核算方法的转换

知识点：

初始投资/后续计量（成本法vs.?权益法）：根据持股比例、是否能控制或施加重大影响/共同控制以及是否属于投资性主体。

成本法（20%或二级关联方）：公允价值计量，取得股利计入投资收益。

权益法（20%-50%或三级关联方，如能施加重大影响）：成本调整不影响损益的，通常不追溯调整。按持股比例确认投资损益，共享被投资方权益变动。

转换条件（主要指原持有意图或能力发生改变）

转换后的处理：通常是将原记账方法形成的账面价值追溯调整至原持有意图转变日为持股比例对应公允价值的金额作为变更日原账面价值，未来按新的处理方法核算。

与金融工具的区分：不属于金融工具。

难点：

判断转换的条件：基于投资目的和能力的变化，而非单纯持股比例变化（少数股权出售可视为转换）。

分录的处理：转换日如何处理差异（差额调整留存收益或其他综合收益等）。

回顾：金融资产转换为其他。

特别注意：税务处理上与会计准则的差异（如成本法下税法按历史成本、权益法按内部商誉暂不选、处理，可能产生暂时性差异）。

B.合并财务报表

知识点：

合并范围：控制权原则（直接控制、间接控制）。

合并抵消：

长期股权投资与子公司所有者权益（股本、资本公积、盈余公积、未分配利润）的抵消。

内部债权债务抵消（应