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全球最低税协议对跨国企业税基侵蚀的影响结题报告

一、全球最低税协议的核心框架与实施背景

（一）双支柱方案的核心内容

2021年10月，经济合作与发展组织（OECD）在BEPS（税基侵蚀与利润转移）包容性框架下，达成了全球136个辖区一致同意的双支柱国际税收改革方案，旨在应对数字经济带来的税收挑战，遏制跨国企业税基侵蚀与利润转移行为。

支柱一主要针对大型跨国企业的利润重新分配规则，要求全球年营业收入超过200亿欧元且税前利润率超过10%的企业，将其超过10%利润率的剩余利润的25%重新分配给市场辖区征税，确保市场国能够对在其境内产生的利润享有征税权。这一支柱打破了传统的物理存在征税原则，解决了数字经济下企业无需在市场国设立实体即可获取利润却不纳税的问题。

支柱二则是全球最低税规则，即全球反税基侵蚀（GloBE）规则，是本次改革的核心支柱之一。该规则要求对年合并营业收入达到7.5亿欧元的跨国企业集团，其在各辖区的有效税率不得低于15%。如果子公司所在辖区的实际有效税率低于15%，母公司或最终控股公司所在辖区将有权按照差额补征税款，即“低税支付补足税”（Top-upTax）。此外，支柱二还包括应予征税规则（STTR），允许来源国对向低税率辖区支付的特定款项（如利息、特许权使用费等）征收最低税额，确保这些款项在来源国的有效税率不低于9%。

（二）全球税基侵蚀的现状与改革紧迫性

在双支柱方