会计实务：新旧制度利润及利润分配会计核算差异分析.doc

新旧制度利润及利润分配会计核算差异分析

1.本年利润反映的内涵有所不同

《企业会计制度》与《股份有限公司会计制度》均用“本年利润”科目核算利润。不过在《股份有限公司会计制度》中，“本年利润”科目用以核算企业在本年度实现的利润(或亏损)总额；而在《企业会计制度》中，“本年利润”科目核算的是企业实现的净利润(或是净亏损)。因为净利润＝利润总额－所得税，所以上述区别的关键在于对所得税项目的处理上，即是将所得税项目视为利润分配，还是将其视为费用。这就是会计上关于所得税的两种观点——利润分配观和费用观。《企业会计制度》对所得税采用的是费用观，把所得税视为费用。目前国际上通用的惯例是将所得税作为费用看待，我国《企业会计制度》规定将所得税采用费用观将增强我国企业财务报告与其他国家企业财务报告的可比性。此处值得指出的是，《股份有限公司会计制度》实际上采用的是费用观，但它认为“本年利润”科目核算的是本年度实现的利润(或发生的亏损)总额。严格说来这是不正确的，因为一旦所得税采用期末余额结转到本年利润中，则本年利润所代表的是净利润而非利润总额。

2.结转利润的会计科目在内容上有所变化

《企业会计制度》与《股份有限公司会计制度》在期末结转利润方面的会计处理的区别在于：前者不包含“折扣和折让”、“存货跌价损失”科目。现金折扣是指为了尽快回笼资金而发生的理财费用，在《企业会计制度》中，现金折扣在实际发生时记入