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薪酬结构中“股权期权”的税务处理

一、薪酬范畴下股权期权的基本属性与税务处理核心逻辑

（一）作为薪酬组成部分的股权期权的界定

股权期权是当前各类企业尤其是科创型企业中长期薪酬体系的核心组成部分，本质是企业为吸引、留存核心人才，向员工授予的、在未来约定时间内按照固定价格购买一定数量公司股权的权利，和基本工资、绩效奖金、福利补贴等同属于员工因提供劳务获取的劳动报酬范畴，区别仅在于其兑现周期更长、收益与企业发展价值深度绑定。与普通金融市场交易的期权产品不同，薪酬属性的股权期权仅面向企业内部员工发放，获取对价是员工的劳动付出而非金融投资，这也是其税务处理规则与一般期权产品存在明显差异的核心原因。据相关统计，截至近年国内A股上市企业中实施过股权激励计划的占比已超过六成，其中股权期权类工具占比接近一半，是中长期薪酬体系的核心组成部分（中国税务学会，2023）。我国个人所得税法及其实施条例明确规定，个人因任职或者受雇取得的非货币形式的所得，均属于工资薪金所得范畴，应当依法缴纳个人所得税（财政部、国家税务总局，2018），这也从法律层面明确了薪酬类股权期权的课税基础。

（二）股权期权税务处理的核心原则

当前我国针对薪酬类股权期权的税务处理规则，始终围绕三个核心原则搭建。首先是实质课税原则，即穿透股权期权的金融工具属性，按照其劳动报酬的本质确定所得性质，对员工因付出劳动获取的行权差价优先按照工资薪金