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2026年合并报表编制步骤与抵销分录

——编制步骤·四类抵销·实务要点

一、定位与框架

合并报表将母子公司视为单一主体，通过抵销内部交易与权益编制。掌握步骤与抵销分录是高级实务难点。

一、合并前提

以控制为基础，统一会计政策与报告期，母公司对全部子公司合并。无控制不合并。

二、编制步骤

调公允→抵长投与权益→抵内部交易→确认少数股东→编抵销分录→生成合并数。四步不可省。

三、长投权益抵销

母公司长投与子公司所有者权益抵销，差额商誉（非同控）或资本公积（同控）。

四、内部往来抵销

应收应付、预收预付、票据全额抵销，避免虚增。

五、内部存货交易

未实现内部销售损益按未售比例抵，顺流全额、逆流按持股。

六、内部固定资产

交易损益与多提折旧均抵销，影响固定资产与累计折旧。

七、少数股东处理

子公司净损益按持股分归母与少数股东，少数股东权益单独列示。

八、实务要点

先定合并类型（同控/非同控）再走流程；抵销务必逐笔，遗漏即不平。把步骤做成模板卡。

最后提醒：本教程由笔者结合一线教研原创梳理，示例供复习参考，具体以当年官方教材、会计准则与考试大纲为准，仍需配合上机实操与练习题系统训练。把流程做成步骤卡，先理解再动手，临场遇到相近情形先回辨边界。