企业重组所得税处理与特殊税务适用指南.pdfVIP

【考点3·企业重组的所得税处理】

一、企业重组的一般性税务处理

（一）企业法律形式改变

1.企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等人组织，或将登记地转移至（包括台地区），应视同企

业进行、分配，股东重新投资成立新企业；企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定。

2.企业发生其他法律形式简单改变的，可直接变更税务登记，除另有规定外，有关企业所得税纳税事项（包括亏损结转、

等）由变更后企业承继；但是因住所发生变化而不符合条件的除外。

（二）企业重组

1.以非货币资产清偿

分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿两项业务，确认相关的所得或损失。

【举例】A企业为一般，2022年8月以成本价80万元，公允价100万元（不含）的货物偿还150万元。

A企业相关的企业所得税涉税事项有两项：

（1）视同销售收益：100－80＝20（万元）；

（2）重组收益：150－（100＋13）＝37（万元）。

2.发生债权转股权的

分解为清偿和股权投资两项业务，确认有关清偿所得或损失