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营改增“视同销售”变化点、存在的问题及建议

视同销售，在增值税和企业所得税下均有各自的规范，争议事项并不多。营改增对视同销售也作了相应规范，营改增前后存在哪些变化点；营改增后视同销售与增值税暂行条例相关规范有何异同；在执行过程当中是否会存在问题，连财现就相关事项作如下分析，谨供参考。

一、营改增前后视同销售相关规范及主要变化点

营改增前后视同销售范围变化较大，具体如下表：

项目

营改增

营业税

文件相关规范

财税[2016]36号附件一《营业税改征增值税试点实施办法》：

第十四条下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：

（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

营业税暂行条例实施细则为：

第五条纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：

（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；

（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；

（三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

相同点

均包含了无偿转让（赠送）不动产或土地使用权

区别点

1.自建行为

不需视同

在销售环节需视同

2、公益事业

不需视同

无偿转让（赠送）不动产或