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出口货物补缴免抵退税额的处理

生产企业已申报办理退（免）税的出口货物，跨年度依照规定应当适用征收增值税政策而补缴免抵退税额的，生产企业应当按照补缴的免抵退税额红字贷记”应交税费--应交增值税（出口退税）”科目，贷记”银行存款”等科目；将以前申报的免抵退税不得免征和抵扣税额冲回，红字借记”以前年度损益”等科目，红字贷记”应交税费--应交增值税（进项税额转出）”科目；计提销项税额，借记”以前年度损益”等科目，贷记”应交税费--应交增值税（销项税额）”科目。

例3，某纺织公司属于可以出口退（免）税申报后提供出口收汇核销单的生产企业，具有增值税一般纳税人资格。2011年10月，公司以一般贸易方式出口棉布一批，出口离岸价.96元，征税率17%，退税率16%。该笔出口货物当月取得出口报关单退税联和电子信息，公司2011年11月办理免抵退税申报，单证信息齐全，计算免抵退税额.47元，其中出口退税元、免抵税额.47元。2012年7月，公司仍然未收汇核销，不能提供出口收汇核销单，公司2012年8月未办理出口货物免税申报手续，因此2012年9月公司这笔出口货物依照规定应当适用征收增值税政策，同时依照规定补缴已办理的免抵退税额。

2012年9月适用征收增值税政策计提销项税额

销项税额＝.96/（1＋17%）__17%＝.05（元）

借：以前年度损益调整

贷：应交税费--应交增值税（销项税额）

2012年