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上市公司审计意见购买行为

一、引言

作为资本市场信息披露体系的核心环节，独立审计被称为资本市场的“看门人”，其出具的审计意见是投资者判断上市公司财务真实性、做出投资决策的重要依据。然而随着资本市场的快速发展，部分上市公司为了规避监管约束、美化市场形象，通过各种不正当手段干预审计过程、获取不符合实际情况的审计意见，这类审计意见购买行为不仅削弱了审计的独立监督职能，更严重损害了投资者权益，扰乱了资本市场的正常秩序。近年来，监管部门不断加大对审计违法违规行为的查处力度，但审计意见购买行为仍然以更隐蔽的形式存在，成为制约资本市场高质量发展的突出问题。本文将从内涵特征、驱动因素、实现路径、治理对策等维度系统分析审计意见购买行为，为构建多层次的治理体系、净化资本市场生态提供参考。

二、审计意见购买行为的内涵与核心特征

（一）内涵界定

审计意见购买的概念最早源于西方审计市场的相关研究，国内学者结合我国资本市场的制度背景对其进行了本土化界定。其中，李爽、吴溪（2002）最早系统研究中国证券市场的审计意见购买行为，将其定义为“上市公司通过选择或更换审计师、调整审计付费水平、干预审计程序执行等方式，试图获得不符合其实际财务状况与经营成果的标准无保留审计意见，以规避监管要求或提升自身市场估值的行为”。需要明确的是，审计意见购买与正常的审计沟通存在本质区别：正常的审计沟通是上市公司针对审计过程中的分歧，通