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未提足折旧固定资产清理的会计处理建议

根据企业会计准则的规定，企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产，需要通过“固定资产清理”账户进行核算，其主要账务处理包括转入清理的核算、清理过程发生的税费与收入的核算和清理完成结转损益的核算三个环节。

（一）例：A企业是一般纳税人，适用的增值税税率为17%。A公司于2010年7月10日购入一台设备（用于产品制造），并于2013年5月12日因事故经批准报废。该设备原价元，预计可使用5年，进项税额已全额抵扣，设备残值率为2%，按年数总和法计提折旧。截止到2013年5月已计提折旧元，未计提固定资产减值准备，残料变卖现金收入为5000元，未发生其他清理费用。

本例属于未提足折旧机器设备的提前报废，按照清理程序，首先应当将固定资产的账面价值转入清理。

按照现行会计准则的规定，其处理如下：

（1）将报废固定资产转入清理，按直接扣除固定资产已提折旧后的账面价值47700元（-132300）转入“固定资产清理”科目：借：固定资产清理47700，累计折旧；贷：固定资产。

（2）清理过程支付相关税费与收到残料变价收入的处理：①收到清理收入：借：库存现金5000；贷：固定资产清理5000。②进行进项税额转出。本例符合税法规定的纳税人不得抵扣进项税额的非正常损失购进固定资产情形。不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率。固定