跨境数字服务用户参与价值创造的转让定价认定困境——基于OECD转让定价指南修订文本与企业价值贡献声明的分析.pdfVIP

跨境数字服务用户参与价值创造的转让定价认定困境——

基于OECD转让定价指南修订文本与企业价值贡献声明的分析

摘要

随着全球数字经济的爆发式增长以及跨境数字服务商业模

式的深度演变，跨国数字企业因用户参与的价值创造属性认定、

所得税税基划分以及关联交易转让定价调整而引发的法理冲突

频频发生。在这种复杂的全球治理背景下，如何妥善处理跨境

数字服务中用户参与带来的价值创造认定，成为国际税法与转

让定价领域面临的紧迫且亟待解决的课题。本文采用规范释义、

案例群组实证分析以及比较法研究的方法，对经济合作与发展

组织转让定价指南修订文本、跨国数字企业价值贡献声明及其

与属地转让定价强行性规范之间的衡平边界展开了系统探讨。

实证研究结果表明，不同法域之间关于用户参与价值边界判定

的程序壁垒差异，以及对经济实质与资产归属内涵判定的非对

称性，是导致跨境数字服务利润分配合规执行效力梗阻的底层

根源，且这一冲突在无形资产资本结构复杂、涉及多地用户数

据变现拆分的跨国巨额案件中表现得尤为剧烈。本文提出，应

当通过确立涉外用户参与税务认定在双边协定中的推定对等承

认效力、引入转让定价经济实质例外的最低限度适用标准以及

构建数字化统一涉税跨境核验对账平台，来化解这一法律困境。

本研究对于重塑国际税收管辖秩序、保障跨国数字交易安全及