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数字服务税(DST)的国际税收管辖权争议

一、引言：数字经济发展与DST管辖权争议的提出

近年来，数字技术与实体经济深度融合，数字经济已经成为全球经济增长的核心驱动力。从电商平台到社交网络，从云计算服务到在线广告，各类数字服务不仅重塑了人们的生产生活方式，也催生了全新的商业形态与价值创造模式。据相关国际机构统计，全球数字经济规模占经济总量的比重已超过三成，在部分发达国家甚至达到更高比例，数字经济领域的税收利益已经成为各国税收征管的重要关注点（经济合作与发展组织，2022）。然而，现行的国际税收规则体系形成于工业经济快速发展的时期，其核心的常设机构原则、利润归属规则等均建立在物理存在的基础之上，难以适配数字经济下无国界、无实体、去中心化的价值创造特征，导致大量数字服务的利润在市场国无法被征税，出现了严重的税收错配问题。

为了应对数字经济带来的税收挑战，维护本国税收权益，越来越多的国家开始探索开征数字服务税——一种针对特定数字服务收入征收的特殊税种。不同于传统税种，数字服务税通常以数字企业在本国的用户规模、收入门槛等作为征税连接点，无需企业在本国设立物理常设机构，这直接冲击了传统的国际税收管辖权划分规则，也引发了国家之间的一系列争议与摩擦。一方面，数字服务输入国认为数字企业利用本国市场和用户获取了巨额利润，理应在本国承担纳税义务；另一方面，数字服务输出国则认为数字服务的核心价值来自母国